Бухгалтерский учёт. Курс лекций (полный курс), с изменениями законодательства на 01.01.2026

Другая большая категория объектов аналитического учета – это работники организации. В бухгалтерском учете взаимоотношения с работниками организации учитываются на нескольких счетах: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам» (точнее, субсчет расчетов по налогу на доходы), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В аналитическом учете взаимоотношения с каждым работником по трем указанным счетам удобнее учитывать вместе, с использованием одного регистра аналитического учета – лицевого счета работника. Тем более что суммы, которые в бухгалтерском учете распределяются по трем разным счетам (70, 68 и 69), для каждого работника рассчитываются от одной денежной суммы – от размера начисленной оплаты труда.

Как уже упоминалось, бухгалтерские счета могут делиться на субсчета, которые занимают промежуточное положение между синтетическими и аналитическими счетами.

Если субсчет отражает имущество, обязательства и хозяйственные процессы в достаточно обобщенном виде, без детализации до конкретного объекта учета, то такой субсчет по своему экономическому смыслу ближе к синтетическому счету. Если же субсчет достаточно конкретизирован и соответствует отдельному объекту учета, то по своему экономическому смыслу он является аналитическим счетом.

Лекция 4. Документы в бухгалтерском учете

Классификация документов

Важнейшим элементом метода бухгалтерского учета является документирование – подтверждение каждой хозяйственной операции первичным бухгалтерским документом.

Термин «документ» (documentum) латинского происхождения и означает «свидетельство, доказательство».

Современное понимание бухгалтерского документа – это письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, либо дающее право на её совершение, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета.

Эти нормативные акты устанавливают обязательный для всех организаций порядок оформления бухгалтерских документов и способы исправления допущенных ошибок.

Так, в соответствии с «Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете», каждый бухгалтерский документ должен иметь следующие обязательные реквизиты:

– наименование документа (формы), код формы;

– дату составления;

– содержание хозяйственной операции;

– измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении);

– наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

Первичные учетные документы могут быть составлены на бумажных и машинных носителях и принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утверждённых Госкомстатом РФ по согласованию с Минфином и Минэкономразвития РФ.

Все многообразие документов принято группировать по однородным признакам:

Первичные документы по назначению разделяют:

– распорядительные – разрешают проведение хозяйственных операций, но не подтверждают их совершение (приказы, распоряжения, указания, доверенности) не отражается в учетных регистрах. Эти документы подписывают сотрудники организация, имеющие право давать распоряжения, отраженные в данных документах;

– исполнительные (оправдательные) – фиксируют факт совершения хозяйственной операции и свидетельствуют о получении, выдаче, расходовании материальных и денежных ресурсов, что непосредственно отражается в учетных регистрах (накладные, требования, приходные ордера, акты приемки и др.);

– документы бухгалтерского оформления – составляются в бухгалтерии в случаях, когда для записи хозяйственных операций других первичных документов нет (отчеты, справки, расчеты и др.);

– комбинированные документы – документы, имеющие разрешительно – оправдательный характер, оправдательный и бухгалтерского оформления (авансовый отчет, расходный кассовый ордер, платежная ведомость).

Рисунок 3. Классификация бухгалтерских документов по назначению, порядку составления, содержанию, месту составления и порядку заполнения.

По порядку составления документы разделяют на первичные, которые составляются на каждую отдельную операцию в момент ее совершения и сводные – оформляются на основании первичных однородных документов. Они могут быть исполнительными, бухгалтерского оформления, комбинированными.

По содержанию хозяйственных операций документы делятся на материальные документы – отражают наличие и движение средств и предметов труда. К ним относятся основные акты (накладные) приема – передачи и списания основных средств, нематериальных активов, документы на оприходование и списание материальных ценностей, счета-фактуры, накладные и др. Денежные – отражают движение денежных средств. Например: чеки, выписки банка, приходные и расходные кассовые ордера и др. Расчетные – отражают расчеты организация с юридическими и физическими лицами. Например: платежные поручения, расчетно-платежные ведомости.

По способу отражения операций документы бывают разовые – применяются один раз для отражения одной или нескольких операций. После составления разовый документ поступает в бухгалтерию и служит основанием для отражения в учете. Накопительные документы – составляются за определенный период для отражения однородных повторяющихся операций. В конце периода подсчитываются итоги для показателей, которые служат основанием для учетных записей. Например: лимитно-заборные карты, месячные наряды и др.

По месту составления документы бывают внутренними, которые составляются для отражения внутренних операций организация. Например: кассовые приходные и расходные ордера, акты, расчетно-платежные ведомости и др. Внешние документы – составляются за пределами данного организация и поступают к нему в оформленном виде. Например: счетафактуры, выписка из банка, товарно-транспортные накладные и др.

По порядку заполнения: документы, заполняемые вручную или на пишущей машинке и посредством средств вычислительной техники, т.е. автоматическое формирование первичного документа в момент отражение хозяйственной операции в информационной системе организация.

По качественным признакам документы бывают: доброкачественные и недоброкачественные. Под доброкачественным бухгалтерским документом понимается документ, составленный по установленной форме, соответствующим способом (типографским, компьютерным, на машинке, шариковой ручкой), содержащий все реквизиты, отражающие действительные, законные операции.

Доброкачественными (полноценными) признаются документы, отвечающие требованиям ст. 9 Закона № 402.

Первичные учетные документы, их виды и реквизиты. Требования к заполнению и хранению первичных документов.

Первичные учетные документы подтверждают факт совершения первичных операций. Именно на их основе отражаются все разнообразные операции, совершаемые в компании. Именно они подтверждают обоснованность формирования бухгалтерских результатов и налоговых обязательств. При таких обстоятельствах считать требования законодательства к оформлению первичных документов несущественными будет большой ошибкой. Некоторые недочеты, действительно, не приведут к серьезным последствиям, а вот при наличии других документ могут признать недействительным, а хозяйственную операцию – нереальной.

Таким образом, правильность оформления первичных документов может существенное повлиять на конечный финансовый результат компании. Чтобы не допустить сомнений в обоснованности учетных данных, не нарваться на налоговые доначисления и штрафы, необходимо тщательно выполнять требования законодательства в отношении оформления первичных документов.

ФСБУ 27/2021 устанавливает требования к документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете экономических субъектов, за исключением организаций бюджетной сферы.

Каждый факт хозяйственной жизни должен быть оформлен первичным учетным документом. При этом документы бухгалтерского учета должны соответствовать требованиям, установленным Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 26.07.2019; далее – Федеральный закон № 402-ФЗ).

Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок (п. 1 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ).

Первичный учетный документ следует составлять при совершении факта хозяйственной жизни, а если это невозможно – непосредственно после его окончания.

Пример:

Компания «Металл» занимается реализацией металлопродукции.

При выдаче денежных средств под отчет через кассу в компании оформляется расходный кассовый ордер – он выписывается непосредственно в момент совершения операции.

А вот при отгрузке металлопродукции накладная выписывается после совершения операции. Это связано с тем, что заранее точный вес отпускаемой продукции предугадать невозможно. И сначала реализуемые наименования взвешиваются, а затем уже бухгалтерия выписывает отпускные документы.

Выписанные первичные документы должны быть своевременно сданы в бухгалтерию для отражения в системе бухгалтерского учета. При этом ответственность за объективность и корректность данных, содержащихся в выписанных документах, несут не бухгалтеры, которые лишь проверяют и фиксируют хозяйственные операции, а лица, оформившие первичные документы.

Пример:

При отпуске товаров со склада фактически было отпущено 172 позиции на сумму 481 120 руб., в то время как в накладной на отпуск было отражено 170 позиций на сумму 459 800 руб.

Бухгалтер принял сданные экземпляры накладных и провел их в учете.

Неожиданно проведенная на следующий день инвентаризация выявила допущенную недостачу в сумме 21 320 руб. (481 120 руб. – 459 800 руб.).

Виновным лицом в такой ситуации является только кладовщик, отпустивший товар и допустивший злоупотребления, а не бухгалтер, который по представленным документам не мог выявить нарушения.

Первичный учетный документ составляется на русском языке, в противном случае он должен иметь подстрочный перевод. А в письме Минфина России от 19.11.2018 № 03-08-05/83170 установлено еще и требование о нотариальном заверении перевода документа.

На каждом предприятии главный бухгалтер или иное должностное лицо в письменной форме может установить свои особенности в отношении порядка документального оформления фактов хозяйственной жизни, представления документов (сведений). Если такие требования есть, все работники компании обязаны их выполнять.

Первичный учетный документ может составляться на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. Если документ составлен в виде электронного документа, но требуется бумажная копия документа, то хозяйствующий субъект, выписавший документ, должен предоставить бумажный экземпляр.

Записи в первичных документах должны производиться чернилами, химическим карандашом, пастой шариковых ручек, при помощи пишущих машин, средств механизации и другими средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве. Запрещается использовать для записей простой карандаш. Свободные строки в первичных документах подлежат обязательному прочерку.

Новый ФСБУ 27/2021 разрешает при составлении первичных учетных документов:

• оформлять несколько связанных фактов хозяйственной жизни одним первичным учетным документом;

• оформлять длящиеся факты хозяйственной жизни (начисление процентов, амортизация активов, изменение стоимости активов и обязательств), а также повторяющиеся факты хозяйственной жизни (поставка товара, продукции партиями в разные даты по одному долгосрочному договору) первичными учетными документами, составляемыми с периодичностью, определяемой экономическим субъектом исходя из существа факта хозяйственной жизни и требования рациональности.

• использовать в качестве первичных учетных документов документы, составленные или полученные в процессе деятельности экономического субъекта, в частности, для оформления его гражданско-правовых отношений с контрагентами, работниками, государственными органами, для управления экономическим субъектом (в частности, договор, кассовый чек, квитанция об оплате, авансовый отчет, судебный акт, торговый товарный счет) при условии, что указанные документы содержат все установленные Федеральным законом № 402-ФЗ обязательные реквизиты первичного учетного документа.

Какие реквизиты обязательно должны быть в первичном учетном документе:

Обязательные реквизиты первичного учетного документа перечислены в п. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ.

Так, первичный документ должен содержать:

• наименование документа;

• дату составления документа;

• наименование экономического субъекта, составившего документ;

• содержание факта хозяйственной жизни;

• величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

• наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию, и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

• подписи должностных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Если дата составления первичного учетного документа отличается от даты совершения факта хозяйственной жизни, оформляемого этим первичным учетным документом, указывается также информация о дате совершения факта хозяйственной жизни.

Согласно ФСБУ 27/2021 в случае, если в первичном учетном документе указаны обязательные реквизиты другого документа, содержащего информацию о факте хозяйственной жизни, следует указать и информацию, которая позволит идентифицировать соответствующий оправдательный документ.

Электронный документооборот

Электронный документооборот (ЭДО) бухгалтерских документов – это процесс обмена необходимыми для ведения бухгалтерского учета документами в электронном формате. Он нужен для:

быстрого обмена документами без риска их потерять,

удобного поиска нужных документов по типу или названию,

безопасности данных, надежного хранения информации.

Сервисы электронного документооборота, например Контур.Диадок, Калуга Астрал, Такском, 1С-ЭДО и др. позволяют создавать, редактировать, подписывать, передавать и принимать электронные документы. Работать в таких системах можно со всеми типами бухгалтерских документов: счетами-фактурами, накладными, договорами, платежными поручениями, счетами, актами, отчетами и другими.

Юридическую силу документам в ЭДО придает электронная подпись. В ЭДО применяется КЭП – квалифицированная электронная подпись. Она позволяет идентифицировать автора документа, гарантирует, что в файл после подписания не вносились правки, и приравнивается к собственноручной подписи. Документы, завизированные КЭП, принимают налоговая, суды и другие контролирующие органы.

Возможность ведения бухгалтерского учета в электронном документообороте закреплена в законодательстве. Так, Федеральный закон №402 «О бухгалтерском учете» регламентирует возможность составления первичного учетного документа в электронном виде и его подписания электронной подписью (ЭП).

Статья 160 ГК РФ регулирует совершение сделок в письменном виде, в том числе с помощью электронных либо иных технических средств. Статья 6 №63-ФЗ «Об электронной подписи» регламентирует признание электронных документов, подписанных ЭП, равнозначными документам на бумажном носителе, подписанным собственноручной подписью. В этом же законе прописан порядок использования ЭП в правоотношениях юридических лиц и ИП, в том числе с применением машиночитаемой доверенности (МЧД).

Порядок подписания документов также устанавливается Технологией межоператорского обмена и методическими рекомендациями.

Организация и порядок ведения бухгалтерского документооборота зависят от конкретных требований и правил, установленных законодательством и внутренними нормативными актами компании. Как правило, делопроизводство включает в себя следующие этапы:

Создание документов. Бухгалтерские документы, такие как накладные, акты выполненных работ, кассовые ордеры и прочие, формируются на основе операций и событий, происходящих в организации.

Регистрация и учет. Документы регистрируются и учитываются в бухгалтерской системе путем присвоения персональных номеров, указания даты и других атрибутов.

Передача и обработка. Документы передаются контрагентам, в соответствующие подразделения или сотрудникам для дальнейшей работы. Например, составленный договор отправляется на подпись поставщику, а счет-фактура – в отдел поставок или финансов.

Хранение и архивирование. Завершенные в делопроизводстве документы хранятся и архивируются в соответствии с требованиями законов. Законодательство устанавливает сроки и правила хранения документации.

Организация вправе применять любые схемы обработки документации. Однако, если документооборот масштабный, а делопроизводство ведется на бумаге, возникают риски: документы теряются и дублируются, ошибки требуют большого количества времени на исправление, а найти нужные документы в архиве бывает непросто.

Существенный минус документооборота на бумаге – ресурсоемкость. Сотрудники тратят рабочее время на распечатку, внесение данных в учетную систему, медленные согласования и подписания. Не позволяет такой документооборот и отслеживать движение документов в организации. Это приводит к срывам сроков, потере лояльности контрагентов, трудностям с контролирующими госорганами. Руководителю сложно определить слабые места, наметить точки роста и построить стратегию развития компании.

Переход на ЭДО поможет закрыть все эти риски. Электронный документооборот первичных документов снижает расходы на бумагу, печать и доставку, сокращает время обработки, исключает риск порчи или потери данных. ЭДО помогает увеличить обороты предприятия, ведь оперативное согласование и подписание документов ускоряют и другие процессы: оплату, отгрузку товаров или предоставление услуг.

Проверка правильности оформления первичных документов. Исправление документов

Какие бы способы проверки не применялись, порядок исправления ошибок в документах зависит от вида выявленного нарушения.

Если операция не соответствует закону или невыгодна экономически, и руководитель принял решение ее отменить, то такой документ просто изымается.

Если найдена арифметическая или иная техническая ошибка, то ее можно исправить, заверив корректировку подписями лиц, составивших документ (п. 7 ст. 9 закона № 402-ФЗ).

Но важно помнить, что для отдельных видов первичных документов (первички) исправления не допускаются. В первую очередь это относится к кассовым и банковским документам. При обнаружении в них ошибок необходимо заменить неверный документ на новый. Впрочем, закон не запрещает поступать, таким образом, и в отношении других видов первички.

В любом случае нельзя для исправления использовать подчистку, корректор, ластик и другие подобные методы.

Если ошибочный документ связан с двухсторонними расчетами (например, накладная), то после исправления нужно обязательно выслать его правильную версию и контрагенту.

Если документ с искажениями уже был принят к учету, то следует внести изменения и в проводки. Здесь возможны два варианта:

– дополнительная проводка применяется, если запись в учете сделана верно, но на сумму, меньшую, чем необходимо;

– если проводка была сделана неверно в принципе, то она сторнируется (отменяется), а вместо нее производится правильная операция.

Если же искажения первички выявили с большим опозданием, то может потребоваться и внесение изменений в отчетность. Здесь все зависит от существенности ошибки, а также того, был ли уже отчет утвержден собственниками. Порядок корректировки бухгалтерских отчетов подробно регламентирован в ПБУ 22/2010.

Хотя первичные документы подписывают и рядовые сотрудники, совершающие операцию, на практике за любые ошибки обычно наказывают директора. Незнание им нюансов бухгалтерии или других областей законодательства в данном случае значения не имеет, т.к. за организацию учета в компании в целом отвечает ее руководитель.

Случаи, когда за ошибки в документах наказывают главбуха, а тем более – рядовых сотрудников, встречаются нечасто. Такое может быть, если речь идет о доказанных умышленных действиях, например – сокрытии хищений.

Исправление ошибок в первичных бухгалтерских документах разрешают закон о бухучете (от 06.12.2011 № 402-ФЗ) и ФСБУ 27/2021 (приказ Минфина от 16.04.2021 № 62н).

Согласно данным ФСБУ 27/2021 при внесении исправлений в исходный документ, составленный на бумаге, ошибочную информацию зачеркивают, записывают верную, ставят пометку: «Исправлено» или «Исправленному верить» и указывают дату внесения исправлений. На документе должны быть проставлены подписи лиц, которые составили данный документ, с указанием их Ф. И. О. Если на момент внесения исправления кто-то из них уволился, рекомендуется заверить исправление подписью руководителя. Ставить на исправительной надписи печать закон не требует.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В каких первичных документах не допускаются исправления? Запрещается исправлять кассовые и банковские документы: приходный и расходный кассовый ордера, платежные поручения (п. 16 Положения по бухучету и отчетности, утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н). Такой ошибочный документ нужно заменить новым с верными данными.

Регистры бухгалтерского учета

При введении данных первичных документов в соответствующие разделы программного обеспечения автоматически происходит и хронологическое, и систематическое отражение операций, на основании которых формируются регистры учета.

Регистры бухгалтерского учета – учетные документы, в которых происходит обобщение данных первичного учета. Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта.

Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются:

1) наименование регистра;

2) наименование экономического субъекта, составившего регистр;

3) дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

4) хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;

5) величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;

6) наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

7) подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Регистры бухгалтерского учета могут вестись вручную или при помощи программного обеспечения. Они могут быть в виде карточек, книг, ведомостей, журналов.

Лекция 5. Налоги и страховые взносы

Понятие и сущность налога

Коммерческая организация обязана уплачивать в пользу государства налоги, сборы и взносы.

Под налогом понимается обязательный платеж, взимаемый в бюджет государства в целях финансового обеспечения деятельности государства и органов местного самоуправления. Сбор – это обязательный платеж, взимаемый за конкретные действия уполномоченных органов, например за выдачу разрешений, и лицензий. А взносом называется обязательный платеж, взимаемый в целях финансового обеспечения деятельности государственного внебюджетного фонда (для организации это тот же налог).

Налоги и взносы организация платит регулярно, с установленной периодичностью, выступая при этом в роли налогоплательщика.

Уплата налогов, сборов и взносов – это одно из проявлений взаимоотношений организации и государства. Организация и государство находятся в отношениях неравного экономического партнерства: партнерства, поскольку каждая сторона заинтересована в благополучии другой стороны, хотя у обеих сторон есть собственный интерес; неравного, потому что в этом партнерстве государство выступает в роли сильной стороны, которая устанавливает правила.