Бухгалтерский учёт. Курс лекций (полный курс), с изменениями законодательства на 01.01.2026

Двойная запись – взаимосвязанное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, когда каждая операция одновременно записывается по дебету одного счета и по кредиту другого счета на одинаковую сумму.

Калькуляция – группировка затрат и определение себестоимости отдельных видов продукции и товарно-материальных ценностей, то есть способ исчисления себестоимости продукции.

Бухгалтерский баланс – являясь источником информации представляет группировки и обобщению имущества организации по составу, размещению и источникам формирования (собственные и заемные обязательства), выраженным на определенную дату, состоит из актива и пассива.

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам, то есть итоговое обобщение учетной информации организации за текущий и отчетный период.

Таким образом, бухгалтерский учет и отчетность есть способ итогового обобщения учетной информации организации за текущий и отчетный период.

Особенности учета компаниями малого бизнеса

Субъекты малого предпринимательства – это хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 02.07.2021) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2022), к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

К субъектам малого предпринимательства относятся зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации и соответствующие условиям, хозяйственные общества, хозяйственные товарищества, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы, потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели.

Первое условие. Для хозяйственных обществ, хозяйственных товариществ, хозяйственных партнерств должно быть выполнено хотя бы одно из следующих требований:

– участники хозяйственного общества либо хозяйственного товарищества – Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, общественные или религиозные организации (объединения), благотворительные и иные фонды (за исключением инвестиционных фондов) владеют суммарно не более чем двадцатью пятью процентами долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью либо складочном капитале хозяйственного товарищества или не более чем двадцатью пятью процентами голосующих акций акционерного общества, а участники хозяйственного общества либо хозяйственного товарищества – иностранные юридические лица и (или) юридические лица, не являющиеся субъектами малого предпринимательства, владеют суммарно не более чем сорока девятью процентами долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью либо складочном капитале хозяйственного товарищества или не более чем сорока девятью процентами голосующих акций акционерного общества;

– акции акционерного общества, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, отнесены к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

– деятельность хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат учредителям (участникам) соответственно таких хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств – бюджетным, автономным научным учреждениям либо являющимся бюджетными учреждениями, автономными учреждениями образовательным организациям высшего образования;

– хозяйственные общества, хозяйственные партнерства получили статус участника проекта в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 года N 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково»;

– учредителями (участниками) хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств являются юридические лица, включенные в утвержденный Правительством Российской Федерации перечень юридических лиц, предоставляющих государственную поддержку инновационной деятельности в формах, установленных Федеральным законом от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ «О науке и государственной научнотехнической политике»;

– участниками обществ с ограниченной ответственностью являются только общероссийские

общественные объединения инвалидов и (или) их отделения (территориальные подразделения) и в таких обществах с ограниченной ответственностью за предшествующий календарный год среднесписочная численность инвалидов по отношению к другим работникам составляет не менее чем пятьдесят процентов, а доля оплаты труда инвалидов в фонде оплаты труда – не менее чем двадцать пять процентов.

Второе условие. Среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год хозяйственных обществ, хозяйственных товариществ, хозяйственных партнерств, производственных кооперативов, потребительских кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств, индивидуальных предпринимателей не должна превышать следующие предельные значения среднесписочной численности работников для каждой категории субъектов малого предпринимательства: до ста человек для малых предприятий (среди малых предприятий выделяются микропредприятия – до пятнадцати человек).

Под организацией учета на малом предприятии подразумевается создание системы условий и элементов построения учетного процесса и получения достоверной и своевременной информации с целью эффективного управления финансово-хозяйственной деятельностью малого предприятия.

Для обеспечения эффективного управления финансовохозяйственной деятельностью огромное значение имеет процесс планирования. План организации учетного процесса включает в себя:

1) изучение деятельности малого предприятия, его организационной и управленческой структуры, бизнеспроцессов;

2) установление цели и задач учета, выбор системы налогообложения, формы бухгалтерского учета, определение структуры бухгалтерской службы;

3) выбор документов для оформления расчетов с покупателями, формы расчетов (наличные или безналичные), организация работы по соблюдению условий договоров, в том числе обеспечение расчетной дисциплины;

4) разработка учетной политики, включающей рабочий план счетов, график документооборота, формы первичных документов и регистры бухгалтерского учета, план инвентаризации, организацию системы внутреннего контроля;

5) оценка квалификации и достаточности работников бухгалтерии, проведение его обучения, при необходимости кадровый подбор персонала;

6) выбор программного, информационного и технического обеспечения для автоматизации учета;

7) проработка справочников, системы аналитического учета по учету имущества и обязательств малого предприятия, классификации затрат и порядка исчисления себестоимости продукции;

8) разработка стандартов бухгалтерского учета, в том числе организационно-распорядительных документов (Положение о бухгалтерии, должностных инструкций работников бухгалтерии);

9) постановка и внедрение эффективной учетной системы на малом предприятии, проведение организационных изменений.

Мировой опыт показывает, что мерки средних и крупных организаций не применимы к субъектам малого предпринимательства. Поэтому необходимо выделить особенности функционирования малых предприятий, которые оказывают существенное влияние на всю его деятельность. На данные особенности оказывают влияние факторы, которые непосредственно отражаются на организации бухгалтерского учета.

Среди множества факторов, характерных для субъектов малого предпринимательства, необходимо выделить следующие:

1. Скромные финансовые возможности по привлечению высококвалифицированных специалистов по бухгалтерскому учету и другим областям (в частности, юриспруденции, экономики, маркетинга, менеджмента).

2. Потребность во всесторонних знаниях законодательства для осуществления своей деятельности.

3. Небольшая численность работающих.

4. Слабая защищенность перед произволом налоговых и иных контролирующих государственных органов.

5. Представление руководства организации о бухгалтерском учете как средстве для исчисления налоговых обязательств.

6. Недостаточное понимание руководством задач бухгалтерского учета.

Рассмотрим каждый из этих факторов более подробно.

Грамотная постановка учета, четкое определение и распределение функций бухгалтерского персонала в значительной мере способствует правильному ведению бухгалтерского учета и расчета налоговых обязательств. Первичная постановка учета – это такое же необходимое условие при организации предприятия, как составление его учредительных документов. В течение 90 дней со дня государственной регистрации организация должна утвердить учетную политику. А с 2002 года до подачи первой налоговой декларации по НДС, налогу на прибыль, единому налогу необходимо предоставить учетную политику для целей налогообложения. Для грамотного формирования учетной политики требуются хорошие знания нормативных актов по бухгалтерскому учету и положений налогового законодательства. Очевидно, что низко квалифицированному специалисту или начинающему бухгалтеру справиться с поставленной задачей чрезвычайно сложно.

Главный бухгалтер малого предприятия должен владеть не только экономическими, но и обширными юридическими знаниями. В любой организации есть сотрудники, следовательно, необходимо знать трудовое законодательство. Взаимоотношения между организацией и внешними контрагентами регулируются гражданским законодательством. При наличии внешнеэкономической деятельности важно соблюдать валютное и таможенное законодательство. Ввиду того, что обязанностью бухгалтера является исчисление налогов, необходимо знание налогового законодательства. Нехватка правового образования и отсутствие знаний об организации документооборота являются сейчас одними из наиболее актуальных проблем.

Физически всю деятельность малого предприятия иногда может обслуживать всего один человек. Однако отсутствие специальных знаний в отдельных областях, необходимых для осуществления бизнеса, заставляет набирать дополнительный персонал. Поэтому, малые предприятия в большей степени нуждаются в универсальных работниках, и возможность взаимозаменяемости сотрудников ценится очень высоко.

Отсутствие возможности содержать квалифицированных специалистов и несовершенство существующей судебной системы приводят к тому, что проверяющие органы безнаказанно могут чинить произвол, вынуждая незаконно переплачивать налоги, совершать действия, унижающие персонал и ущемляющие финансовые интересы субъектов малого предпринимательства.

С начала своего зарождения и до конца XIX века бухгалтерский учет велся исключительно для управленческих целей и только в небольшом числе случаев – для выкачивания денег из акционеров. Таким образом, около 400 лет из 500 бухгалтерский учет развивался исключительно в русле предоставления информации о финансово-хозяйственной деятельности организации. Многие руководители и учредители не понимают, что бухгалтерский учет ведется для них, а не для налогового инспектора.

Учетная политика малого предприятия, как и любого другого, – это принятая им совокупность способов ведения бухгалтерского учета.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся:

– способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

– способы погашения стоимости активов;

– способы организации документооборота;

– способы организации и проведения инвентаризации;

– способы применения счетов бухгалтерского учета;

– способы применения регистров бухгалтерского учета;

– способы обработки информации.

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях.

От жесткой регламентации учетного процесса произошел переход к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета.

Сущность новых подходов заключается в том, что на основе установленных государством общих правил ведения бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач. Выбранные организацией способы ведения учета оказывают существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налога на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования и ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществить сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

– организационно-правовая форма;

– отраслевая принадлежность и вид деятельности;

– масштабы деятельности предприятия;

– управленческая структура и структура бухгалтерии;

– финансовая стратегия предприятия;

– материальная база;

– уровень квалификации бухгалтерских кадров.

Учетная политика малого предприятия формируется лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета и утверждается приказом руководителя малого предприятия.

Способы ведения бухгалтерского учета, выбранные предприятием, действуют с начала года, следующего за годом утверждения учетной политики.

Учетная политика организации должна содержать три составляющие ее части: методологическую, методическую и организационную.

Методологическая часть учетной политики содержит положения, которые регулируют методологию ведения бухгалтерского учета. Для того чтобы определить, относится ли конкретный способ ведения бухгалтерского учета к методологическому, необходимо знать, влияет ли его избрание на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Методическая часть учетной политики состоит из способов ведения бухгалтерского учета, которые описывают порядок отражения финансово-хозяйственных операций в системе бухгалтерского учета. В отличие от методологической части учетной политики данные приемы не оказывают влияния на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, и регулируют технику отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

В организационной части учетной политики указываются различные решения руководства по поводу организации бухгалтерского учета на предприятии.

Изменения учетной политики могут быть в случаях:

– изменения законодательства;

– разработки предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета;

– существенного изменения условий деятельности предприятия.

Рабочий план счетов малое предприятие может разрабатывать на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 года № 94-н, либо на основании рабочего плана счетов малых предприятий, утвержденного приказом Минфина России от 21.12.1998 года № 64н (таблица 1).

Таблица 1 – Рабочий план счетов малых предприятий

В связи с применением рабочего плана счетов малых предприятий рекомендуется внести изменения в общепринятый порядок учета производственных ресурсов, затрат на производство продукции и финансовых результатов. Например, на счете 01 «Основные средства» рекомендуется обособленно учитывать нематериальные активы. Рабочий план счетов разрабатывается малым предприятием на основе специфики его деятельности, которую необходимо в нем отразить, и он должен быть удобен для проведения анализа деятельности предприятия.

Субсчета, предусмотренные в рабочем плане счетов, используются организацией, исходя из требований управления, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Малое предприятие может уточнять содержание субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичной учетной информации.

Малые предприятия для документирования хозяйственных операций могут применять формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, ведомственные формы, а также самостоятельно-разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и обеспечивающие достоверность отражения в учете совершенных хозяйственных операций.

К обязательным реквизитам относятся:

– наименование документа (формы);

– дата составления документа;

– содержание хозяйственной операции с измерителями в денежном и натуральном выражении;

– личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

Порядок документооборота на предприятии регламентируется Положением о документах и документообороте. Движение первичных документов регулируется графиком документооборота, который должен способствовать улучшению всей учетной работы на предприятии, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня автоматизации учетных работ.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременное и качественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность содержащихся в документах сведений несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Малые предприятия могут применять следующие формы бухгалтерского учета: автоматизированную, журнальноордерную («единую», либо «для небольших предприятий и хозяйственных организаций»), мемориально-ордерную (разновидность, применяемую в торговых организациях), либо упрощенную («простую» или «с использованием ведомостей»).

При этом малому предприятию дается право выбора формы бухгалтерского учета, исходя из потребностей и масштабов своего производства и управления, а также численности работников.

Автоматизированную форму бухгалтерского учета используют малые предприятия, учет в которых автоматизирован с помощью бухгалтерских программ, например 1С: Бухгалтерия.

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета применяется малыми предприятиями отрасли материального производства, учет в которых либо не автоматизирован, либо применяются бухгалтерские программы, разработанные на основе журнально-ордерной формы счетоводства, например, БЭСТ.

Мемориально-ордерную форму бухгалтерского учета используют в своей работе малые предприятия, занимающиеся торговлей, учет в которых не автоматизирован.

Упрощенная форма бухгалтерского учета разработана для малых предприятий с небольшим количеством совершаемых хозяйственных операций в месяц (как правило, не более ста), учет в которых не стоит автоматизировать.

Лекция 2. Бухгалтерский баланс и структура баланса

Сущность балансового обобщения информации

Бухгалтерский баланс – представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования, выраженным в денежной оценке.

Баланс составляется в первую очередь в интересах собственников и руководителей организации и дает ответы на многие вопросы, но прежде всего на два основных.

Первый. Откуда у организации средства на ведение деятельности, т. е. каковы ее источники финансирования?

Ответ на этот вопрос можно получить из правой части баланса. Кроме собственника организации, которого можно считать постоянным источником финансирования, в правой части баланса показаны временные источники финансирования, такие как деловые партнеры, работники организации или государство.

Второй. Как распределены эти средства, т. е. на что они потрачены?

Ответом на этот вопрос является левая половина баланса. Средства, которые были собраны со всех источников финансирования, существуют в формах денег, материальных и нематериальных ценностей, а также дебиторской задолженности со стороны деловых партнеров.

Строение баланса

По своему строению баланс имеет вид двухсторонней таблицы, в левой части которой отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации; она называется активом баланса (таблица 2.).

Правая часть называется пассивом баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества (таблица 2.).

Таблица 2. Содержание бухгалтерского баланса

Каждый отдельный вид имущества в активе и пассиве называется статьей баланса.

Так, в активе размещены статьи: основные средства (01), материалы (10), касса (50), расчетные счета (51), валютные счета (52), основное производство (20), полуфабрикаты собственного производства (21), а в пассиве – уставный капитал (80), резервный капитал (82), долгосрочные кредиты и займы (67), расчеты с персоналом по оплате труда (70).

Итоги актива и пассива должны быть абсолютно равны, так как обе части баланса показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам: в активе – по вещественному составу и их функциональной роли, т.е. в чем оно размещено (основные средства, нематериальные активы, оборудование, капитальные вложения, материалы, готовая продукция и денежные средства) и какую функцию они выполняют в организации; в пассиве по источникам образования имущества, т.е. от кого и сколько получено средств: от учредителей, от своей организации в виде капитала и прибыли, из бюджета, (кредиты от банков и займы от других организаций), от поставщиков и т.д.

Таким образом, каждый вид имущества поступает в организацию за счет какого-то источника. Поэтому, общая сумма имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источников формирования имущества (пассив баланса). Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса.

Актив баланса включает следующие разделы:

1. Внеоборотные активы: охватывает нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения, доходные вложения в материальные ценности.

Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее мобильным активам.

2. Оборотные активы: содержит сведения об остатках запасов, призванных обслуживать процессы производства и обращения, затратах в незавершенное производство, а также готовую продукцию и товары. Ведущее место занимают материальные ресурсы, учитываемые на счете 10 «Материалы». Кроме того, в этом разделе отражаются статьи, характеризующие величину налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, состояние дебиторской задолженности организации, ее краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги и прочие доходные активы, а также наличие денежных средств на счетах в банках и других оборотных активов. Наибольший удельный вес здесь составляют денежные средства и дебиторская задолженность по покупателям и заказчикам.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

1. Капитал и резервы: отражается состав и структура собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источников финансовых ресурсов организации: уставный капитал, резервный и добавочный капитал, фонды специального назначения, нераспределенная прибыль отчетного года.

2. Долгосрочные обязательства: предназначены для отражения задолженности на отчетную дату по долгосрочным кредитам банков и займам, полученным от других организаций и учреждений.

3. Краткосрочные обязательства: содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и займам, а также о наличии кредиторской задолженности и прочих пассивах. Сюда относятся также статьи 98 «Доходы будущих периодов» и 96 «Резервы предстоящих расходов».