Полная версия
Налоговая история. (Аспирантура, Бакалавриат, Магистратура). Учебное пособие.
Апостол Матфей. Художник Эль Греко. Музей Эль Греко, Толедо
Со временем отношение к римских властям стало менее категоричным и неуплата налогов стала считаться приемлемой только в случае их беззаконности («Тот, кто уклоняется от уплаты подати, – преступник, так как он крадёт собственность царя – неважно, иноверца или еврея»).
К периоду римского правления относится особый налог, который платили евреи, чтобы не поклоняться статуям императора, поскольку религия запрещала им обожествлять кого-либо, кроме своего бога. Этот налог вызвал недовольство среди иудеев. Чтобы не платить его, некоторые религиозные общины, особенно преданные Завету, уходили в пустынные и необжитые части страны. С их взглядами историки связывают появление новых религиозных течений, ставших основой христианства.
При римском наместнике Флоре, особенно жестоком и несправедливом к евреям, началось восстание, в ходе которого Иерусалим был разрушен, а Второй Храм сожжён. В отношении евреев был введён дискриминационный еврейский налог: половину шекеля, которую раньше они отдавали на содержание своего храма, полагалось выплачивать в пользу храма Юпитера Капитолийского. Началось истребление евреев и их Исход, в результате которого они расселились по всему миру.
Динарий кесаря. Художник Тициан. Берлинская картинная галерея
Вопросы1. Как, согласно легенде, евреи стали рабами в Древнем Египте?
2. Что такое карательное налогообложение?
3. Какие налоги собирались в еврейской общине?
4. Как у иудеев реализовывался принцип социальной справедливости?
5. Что стало причиной установления центральной власти в Древнем Израиле?
6. Что явилось причиной распада объединённого еврейского царства в конце X века?
Задачи1. Сколько шекелей подушного налога платила община, в которой было 1000 детей до 5 лет, 3000 – от 5 до 20 лет, 5000 взрослых от 20 до 60 лет и 2000 – старше 60 лет? Количество лиц обоих полов в каждой возрастной категории одинаково.
2. После уплаты двух десятин с урожая в хозяйстве осталось 400 сатов пшеницы. Какой был урожай?
3. Земледелец уплатил десятину общине, потом одну десятую от оставшейся части урожая – жрецам. Какую долю он не доплатил священнослужителям, при условии, что должен был уплатить вторую десятину от урожая?
4. После завоевания Иудеи жители платили одну треть урожая грекам и три десятины в общину. Сколько процентов составлял весь налог?
5. Римляне, захватив Иудею, увеличили количество месяцев до 14. На сколько процентов увеличилось налоговое бремя?
Задания1. Выпишите из параграфа все налоговые термины и определения к ним. Найдите современные определения этим терминам.
2. Объясните систему налогообложения в Древнем Израиле с позиции социальной справедливости.
3. Найдите примеры принципов социальной справедливости в настоящее время.
4. Прочитайте библейскую историю Иосифа.
5. Найдите информацию о сюжете картины Тициана «Динарий кесаря».
6. Прочитайте о культурном и научном наследии Древнего Израиля, выберите сведения, которые связаны с налогообложением.
7. Вычислите курс обмена между 1 шекелем и 1 рублем исходя из текущей стоимости серебра.
Литература1. Иосиф Флавий. Иудейские древности. Иудейская война (сборник). – М.: Эксмо, 2007. – 2290 с.
2. Чарльз Адамс. Влияние налогов на становление цивилизации. – Москва; Челябинск: Социум, Мысль, 2018. – 639 с.
§ 1.6. Древняя Персия
Основные понятия: Дань, местные налоги, система откупа налогов.
ОБРАЗОВАНИЕ ЦАРСТВА. Историческим центром персидского государства была область Парса (в настоящее время – Фарс) на юго-западе Иранского нагорья, где проживали персидские племена – потомки древних ариев. В конце VIII в. до н. э. здесь образовался племенной союз, вождём которого был царь Ахемен (отсюда название – государство Ахеменидов). Эти земли находились во владении Ассирии, а в VII в. до н. э. перешли к Мидии.
Древняя Персия
Потомок династии Ахеменидов Кир II (около 593–530 гг. до н. э.), вступив на престол, поднял восстание против мидийского царя и за три года захватил Мидию. Затем он и его последователи Камбиз II (559–522 гг. до н. э.) и Дарий I (550–486 гг. до н. э.) подчинили себе все остальные крупные державы того времени на Ближнем Востоке – Лидию, Вавилон, Кипр и Египет, а также ряд греческих городов, Армению, часть Индии (до Инда) и многие другие территории. В последующие два столетия Персия играла роль ведущей мировой империи.
Кир II Великий. Реконструкция на основе изображения на барельефе в г. Пасаргады
ГОСУДАРСТВЕННОЕ УСТРОЙСТВО. Во время правления Кира и Камбиза единой системы управления государством и налогообложения не существовало. Её создание приписывают Дарию I.
Барельеф Дария I. Персеполь
Для всей империи был введён единый свод законов, но при этом каждый покорённый народ сохранял свой язык, религию и нередко своих национальных правителей.
Дарий разделил империю на административные округа – сатрапии. Греческий историк Геродот упоминает о 20 сатрапиях, но поскольку наместники мелких областей крупных округов также назывались сатрапами, то в некоторых источниках приводятся сведения о большем их количестве.
Главой сатрапии назначался персидский чиновник или представитель местной знати, который подчинялся имперской администрации и отвечал за судебное производство, порядок в хозяйстве и сбор налогов. Для защиты сатрапии назначался военачальник. Сатрап и военачальник должны были контролировать исполнение обязанностей друг друга. За их преданностью царю наблюдали специальные слуги.
За казной и поступлением дани от сатрапий надзирала имперская канцелярия, располагавшаяся в административной столице Сузах и ряде крупных городов. Глава канцелярии осуществлял верховный контроль над всем государственным аппаратом и руководил личной охраной царя. Канцелярии в сатрапиях были устроены по образцу столичной и состояли из множества чиновников и писцов, содержавшихся за счёт податей.
Для поддержки надёжной связи с провинциями были проложены качественные дороги. Одна из них – Царская дорога – была длиной около 2400 км и соединяла столицы Сузы и Персеполь с Сардами и Эфесом на побережье в Малой Азии. Хорошие дороги не только помогали оперативно перебрасывать войска для защиты от внешних вторжений и подавления восстаний, но и использовались для почтовой связи и перевозки дани из сатрапий в царскую казну.
Кроме сухопутных дорог, были проложены водные пути, которые связывали Индию с западными сатрапиями. При правлении Дария I были завершены работы, начатые более ста лет назад египетским фараоном Нехо II, по строительству канала, соединяющего Нил с Красным морем.
«Если военачальник недостаточно защищает страну, начальник (мирных) жителей и заведующий обработкой земли доносит, что трудиться нельзя вследствие отсутствия охраны. Если же военачальник обеспечивает мир, а у начальника обрабатываемая земля мало населена, не обработана, то на последнего доносит военачальник».
Ксенофонт, древнегреческий историк
Ксенофонт. Австрийский парламент, Вена
ДАНЬ С ПОКОРЁННЫХ НАРОДОВ. Все сатрапии платили ежегодную дань (в основном серебром). Например, Древний Египет и Ливия платили 700 талантов серебра, Вавилония и Ассирия – 1000 талантов серебра, а Индия – 360 талантов золота. Подсчитано, что только одного серебра Персия получала около 250 тонн в год. Некоторые сатрапии дополнительно поставляли лошадей, зерно и другие натуральные продукты.
Побеждённые народы приносят дань персидскому царю. Персеполь
Размер дани для сатрапии назначался исходя из точно измеренной площади обрабатываемой земли, её плодородности, ассортимента сельскохозяйственных культур и числа жителей. Этот размер оставался неизменным с момента его установления Дарием I и до падения Персидской империи.
По оценкам исследователей, несмотря на значительную дань, которую выплачивали сатрапии, она не была особенно обременительной из-за большой численности населения. Однако необходимость выплачивать дань золотом и серебром отрицательно сказывалась на положении плательщиков, которые вынуждены были занимать деньги под залог имущества, а порой и членов семей.
Храмы на покорённых территориях за редким исключением также платили дань и должны были поставлять рабов на строительные работы.
Значительная часть земель принадлежала царю и была передана в пользование или аренду членам семьи и чиновникам, освобожденным от налогов. Дополнительные доходы царская казна получала от использования ирригационных систем в засушливых регионах: население вынуждено было платить за воду для полива полей.
МЕСТНЫЕ НАЛОГИ. Общегосударственные налоги для жителей сатрапий – земледельцев и скотоводов – устанавливались с таким расчётом, чтобы они не доводили плательщиков до разорения. Подданным империи было предоставлено право жаловаться царю на чрезмерные поборы местных чиновников.
Сатрапы имели в своём распоряжении собственную казну, в которую собирались различные местные налоги. В сохранившихся источниках упоминаются налоги для стола сатрапа и снабжения армии. Торговцы платили за стоянку судов в гаванях, пользование дорогами, пошлины на границах, за въезд в города, за право торговать на рынках. Скотоводы – за домашний скот. Земледельцы – долю с урожая.
За счёт местных налогов содержалась администрация сатрапий и военные гарнизоны, выполнялись различные работы по строительству дорог, общественных зданий и дворцов для сатрапов и царя.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПЕРСОВ. Жители Персии занимали особое положение: они составляли основу государственного аппарата и привилегированных войск.
По мнению многих историков, персы были полностью освобождены от налогов и участия в принудительных строительных работах. Общины персидских скотоводов и земледельцев отправляли царю «подарки» в виде натуральных продуктов в знак признания его своим вождём. Другие исследователи считают, что налогообложение персов не ограничивалось деньгами, их часть в натуральной форме была обязательной для всех.
От уплаты налогов на покорённых землях были освобождены поместья и даже целые области, которые персидские власти раздавали своим подданным за различные заслуги, а также земельные наделы, полученные вышедшими в отставку воинами.
СОДЕРЖАНИЕ АРМИИ. Обязательной повинностью сатрапий было содержание воинских гарнизонов на своих территориях и поставка живой силы для участия в военных походах. Воинам передавались в пользование земельные наделы, которые были освобождены от налогов. Например, в Египте воины получали участки размером около 3,3 га. Практиковалось также выделение коллективных наделов, налоги с которых уплачивались за те периоды, когда воины не участвовали в походах. Со временем часть их осела на земле, предпочитая платить налоги, а не служить.
Денежная форма уплаты налогов создавала проблемы не только для покорённых народов. Коренные персы и воины также были вынуждены обращаться к ростовщикам, попадая в зависимость от них. Однако воинские наделы ростовщики не могли отчуждать по закону: они переходили по мужской линии или возвращались государству при отсутствии наследников-сыновей. Поэтому у кредитора было только два выхода: претендовать на урожай, собранный с этих земель, или усыновить хозяина и стать их фактическим владельцем.
ОТКУП НАЛОГОВ. В Древней Персии впервые появилась система откупов налогов, впоследствии применявшаяся во многих странах. Суть её заключалась в том, что богатые граждане уплачивали в царскую казну налог за всю область из собственных средств, а потом компенсировали свои расходы за счёт жителей. При этом с жителей собирался значительно больший объем товаров и денег.
В клинописных источниках сохранились сведения о семье Мурашу из Вавилона, владевшей торговым домом, которая взяла на откуп область и разорила многих жителей. Чтобы избавиться от наказания, грозившего им после жалобы жителей в суд, Мурашу откупились, дав взятку царским чиновникам.
ТОРГОВЛЯ. Страны, не имевшие собственных запасов драгоценных металлов, были вынуждены изыскивать средства на выплату дани за счёт торговли с соседями. Развитию торговли также способствовали качественные дороги, соединявшие основные города империи. Местные власти обеспечивали безопасность торговцев на дорогах и охрану их имущества.
Сатрапии снабжали Персию разнообразными товарами. Из Египта поставлялось зерно, из Мидии – лошади и рогатый скот, из Армении – жеребята, из Эфиопии – слоновая кость и чёрное дерево.
Важную роль в установлении торговых связей сыграло введение в империи единой золотой монеты – дарика, имевшего хождение во всех сатрапиях. Дарик, благодаря малому количеству примесей в золоте, из которого он был отлит, на протяжении ещё нескольких веков оставался основной золотой монетой в мире. Также власти сатрапий имели право чеканить серебряные и медные монеты.
Дарик – золотая монета Древней Персии (вес – 8,4 г)
ПАДЕНИЕ ИМПЕРИИ. Основой могущества державы Ахеменидов была армия, которая силой удерживала покорённые народы в составе государства. Однако со временем её боеспособность значительно снизили греко-персидские войны. Ослабление центральной власти также происходило из-за внутренних междоусобиц претендентов на трон, сепаратизма сатрапий и народных восстаний.
В 404 г. до н. э. от Персидской империи отделился Египет, который, впрочем, был снова завоёван в 342 г. до н. э.
В 330 г. до н. э. империю покорил Александр Македонский. После его смерти она распалась на множество независимых стран, значительная часть которых вошла в государство Селевкидов.
Общий вид Персеполя, Иран
Вопросы1. Как облагались налогами различные народы Древней Персии?
2. Для чего использовались местные налоги?
3. Чем обеспечивалась надёжность персидской монеты – дарика?
4. Что такое система откупов налогов?
5. Как содержалась армия Древней Персии?
Задачи1. При численности 50 млн жителей в империи Ахеменидов на каждого жителя приходилось 5 г серебра дани. На сколько жителей уменьшилась численность населения при условии, что общая сумма дани не изменилась, а на каждого жителя стало приходиться 7 г серебра дани?
2. Египетский воин получил от персидского царя в пользование надел площадью 3000 квадратных локтей. Площадь в 1200 квадратных локтей освобождена от налога, с остальной части воин должен платить 10 % от урожая. Вычислите долю от всего урожая, выплаченную воином в качестве налога царю.
3. Для каждого хозяйства области был установлен налог в размере 4 дарика. Откупщик налогов уплатил положенную сумму вперёд за 4 года. За первый год откупщик потребовал с хозяйства на 20 % больше установленной суммы. В последующие три года откупщик потребовал на 10 % больше, чем в предыдущий год. На сколько процентов больше (в среднем) хозяйства платили налог?
4. Воины, получившие в коллективное пользование землю, были освобождены от налога, если участвовали в военных походах, или платили 10 % от собранного урожая, если не участвовали. Какой налог должен заплатить коллектив с урожая в 30 тысяч талантов, при условии что половина воинов не участвовала в походе?
5. Сатрап отдал в аренду царскую землю богатому торговому дому под обязательство уплачивать 10 % от полученного урожая. Торговый дом отдал её в субаренду земледельцам по ставке 1/3 от урожая и дополнительно 2 сикля, которые составляли 1/50 от урожая. Вычислите сумму, которую получал торговый дом после уплаты аренды сатрапу.
Задания1. Выпишите из параграфа все налоговые термины и определения к ним. Найдите современные определения этим терминам.
2. Определите, какие современные государства находятся на бывшей территории империи Ахеменидов.
3. Прочтите легенду о Кире.
4. Оцените в рублях стоимость одного дарика по текущему курсу.
5. Изучите историю греко-персидских войн.
6. Узнайте о культурном и научном наследии Древней Персии, найдите в письменных источниках упоминания о налогах в ней.
Литература1. Геродот. История в 9 кн. – М.: Эксмо, 2008.
2. Дандамаев М. А. Политическая история Ахеменидской державы. – М.: Наука, Главная редакция восточной литературы, 1985. – 320 с.
3. Потапов Г. В. Персидская империя. Иран с древнейших времён до наших дней. – М.: Родина, 2019. – 352 с.
4. Гюиз Филип. Древняя Персия. – М.: Вече, 2007. – 326 с.: ил.
§ 1.7. Древняя Греция
Основные понятия: Движимое и недвижимое имущество, диета, литургии, оброк, откуп, социальные пособия, экономика.
Древняя Греция (Эллада) считается цивилизацией, заложившей фундамент современной европейской культуры. В её экономической системе зародились многие элементы налогообложения, оказавшие впоследствии существенное влияние на развитие налогов.
Древняя Греция (V–IV вв. до н. э.)
ГОРОДА-ГОСУДАРСТВА. В IX–VI вв. до н. э. на территории Греции сформировались полисы – города-государства, ставшие основой древнегреческой цивилизации. Греки воспринимали полис прежде всего как сообщество граждан, ведущих совместное хозяйство на определённой территории. Этот принцип в дальнейшем был воплощён в Западной Европе при средневековом устройстве города и его окрестностей по типу коммуны.
Наиболее могущественными полисами были Спарта и Афины. Они представляли собой два разных типа государственности и имели разные системы налогообложения.
«Город – это прежде всего люди, а не стены города и не корабли».
Фукидид, древнегреческий историк
Фукидид (ок. 460–400 гг. до н. э.). Королевский музей Онтарио, Торонто
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ПОЛИСОВ. Налоговая система древнегреческого полиса соединяла экономику и политику.
Слово «экономика» имеет греческое происхождение. Оно читалось как «ойкономия» и состояло из двух корней: «ойкос» – дом, домашнее хозяйство и «ном» – искусство, наука ведения (хозяйства).
Основой экономики были домохозяйства, а политика решала общие задачи коллективного характера за счёт средств отдельных домовладений. Поэтому гражданам, с одной стороны, компенсировались затраты на участие в общественной жизни (народных собраниях и праздниках), но, с другой, при чрезвычайных обстоятельствах имущество любого гражданина рассматривалось как общая собственность. В истории древнегреческого налогообложения встречались и такие налоги, которые государство платило гражданам, а также платежи, которые одни граждане отдавали другим.
СПАРТА. Спарта (или Лакедемон) считается наиболее архаичным полисом так называемого закрытого типа, то есть ориентированным на собственные ресурсы. Это делало полис независимым от внешних связей, торговли, поставок продовольствия и оружия.
Статуя гоплита – тяжеловооружённого воина. Археологический музей, Спарта
Спарта возникла в результате завоевания древнегреческими племенами территорий полуострова Пелопоннес с наиболее пригодными для сельского хозяйства землями (области Лакония и Мессения). Община победителей существовала за счёт производительного труда порабощённого населения и управляла его хозяйственной деятельностью.
Стабильность внутреннего рынка поддерживалась за счёт ремесленного производства – прежде всего металлургии и кузнечного дела. В Лаконии находились самые богатые (из известных в античной Греции) железные рудники. Лаконская сталь была основой военного могущества Спарты. Развитое хозяйство обеспечивало жителей полиса всем необходимым. Такая политическая и экономическая независимость полиса от внешних воздействий и связей получила название автаркия.
Многие античные авторы считали автаркию моделью идеального государства. Неслучайно основные принципы Спарты частично были реализованы в странах эллинистического периода на территориях, завоёванных Александром Македонским.
ОБЩЕСТВЕННЫЙ СТРОЙ СПАРТЫ. В рамках полиса сосуществовали три типа общин: спартиаты, периэки и илоты. Полноправными гражданами считались только спартиаты. Периэки были потомками жителей Пелопоннеса, вошедших в союз со спартиатами во время завоевания. Они оставались свободными гражданами – «соседями», обладали землёй, но не участвовали в политической жизни. Илоты были покорённым народом, лишённым земли и гражданских прав. Современники из других полисов считали их «государственными рабами» спартиатов.
РЕФОРМЫ ЛИКУРГА. Отношения внутри общины спартиатов и между другими общинами были закреплены законами, установление которых приписывают легендарному древнеспартанскому законодателю Ликургу (800–730 гг. до н. э.). В их основу он положил исследование опыта социального устройства различных обществ Средиземноморья, Древнего Египта и Древней Индии. Античные авторы особо отмечают факт пребывания Ликурга на острове Крит, где, по преданию, хранились знания древней Атлантиды.
Статуя Ликурга Спартанского. Дворец Правосудия, Брюссель
Ликург поделил землю вокруг Спарты на девять тысяч равных участков и раздал их семьям спартиатов. Продавать земельную собственность запрещалось, её можно было только передавать по наследству. Если изменялось количество семей спартиатов, земли перераспределялись. Разделение их было соотнесено с числом существовавших на выделенной земле общин илотов.
Спартиатам было запрещено возделывать землю, эту обязанность выполняли илоты, с которых взималось фиксированное количество продуктов, обычно не превышающее половины урожая с земельного надела. Эта часть ежегодно доставлялась владельцу земли, а оставшаяся часть использовалась илотами для собственного потребления и развития хозяйства.
Для борьбы с роскошью Ликург ввёл в обращение вместо золотых и серебряных монет железные деньги, которые носили название «жертвенная лепёшка», они были очень тяжёлыми и имели низкую стоимость. Поэтому торговля внутри полиса носила меновой характер, а для внешнеторговых операций использовалось иностранное золото и серебро.
Из доставляемых спартиатам продуктов формировался коллективный фонд, который затем использовался для организации совместных трапез в общественных местах – сисситий. Индивидуальное потребление продуктов запрещалось традицией, осуждалось общественным мнением и строго каралось.
КОНТРОЛЬ ЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ИЛОТОВ. Определённая самостоятельность илотов в хозяйственной сфере требовала постоянного контроля со стороны спартиатов. Тем более что ограничение потребления продуктов самими спартиатами позволяло общинам илотов накапливать значительные средства для выкупа себя из рабства. Правом распоряжаться илотами была наделена вся община спартиатов. Поэтому меры руководства и контроля имели не частный, а общественный характер. Наибольшую известность получили криптии.
В античной литературе встречаются различные версии описаний криптий. У древнегреческого писателя и философа Плутарха (ок. 46—127 гг.) это военные операции спартиатов для устрашения илотов.
Плутарх. Археологический музей, Дельфы
«Вот как происходили криптии. Время от времени власти отправляли бродить по окрестностям молодых людей, считавшихся наиболее сообразительными, снабдив их только короткими мечами и самым необходимым запасом продовольствия. Днём они отдыхали, прячась по укромным уголкам, а ночью, покинув свои убежища, умерщвляли всех илотов, каких захватывали на дорогах. Нередко они обходили и поля, убивая самых крепких и сильных илотов…»