Полная версия
Налоговая история. (Аспирантура, Бакалавриат, Магистратура). Учебное пособие.
НАЛОГОВАЯ РЕФОРМА. По примеру Пруссии императрица Мария Терезия (1717–1780) провела ряд реформ в Австрии. Для сбора налогов страну поделили на округа, и ответственность за сбор налогов была возложена не на местных выборных представителей сословных собраний, а на правительственных чиновников.
Императрица Мария Терезия. Художник Мартин ван Майтенс, 1759 г. Академия изобразительных искусств, Вена
Вслед за налоговой реформой последовали административная, судебная и военная реформы, а также реформа народного образования. Для содержания армии, служба в которой стала пожизненной, поземельный налог был увеличен в полтора раза. Была разработана новая система налогов, которые стали платить все сословия, также были отменены налоговые привилегии для духовенства и запрещены выплаты церковной десятины в пользу Рима, введены налог на имущество (в размере 10 % от доходов) и подушная подать.
С целью развития промышленности в 1775 г. были отменены многие внутренние торговые пошлины и увеличены пошлины на иностранные товары. Одновременно были снижены пошлины на импортное сырьё, запрещён вывоз промышленного сырья за границу, а промышленные предприятия освобождены от налогов сроком до 10 лет.
АГРАРНАЯ РЕФОРМА. Реформы Марии Терезии продолжил её сын, император Иосиф II (1741–1790). Он понимал, что основой благополучия государства являются крестьяне – самое многочисленное податное сословие, и издал ряд законов, последовательно отменявших личную зависимость крестьян. Он запретил изгонять крестьян с земли, а также применять телесные наказания. Не позволил взимать штрафы с крестьян, упростил подачу жалоб на помещиков в государственные суды и учреждения, разрешил свободно вступать в брак, уходить от помещика, отправлять своих детей на учёбу и ограничил барщину тремя днями в неделю.
Для учёта налогов был составлен земельный кадастр, произведены перепись населения, учёт скота, движимого и недвижимого имущества.
В 1789 г. был принят закон, согласно которому вместо барщины и оброка крестьяне должны были уплачивать соответствующую сумму. При этом сначала уплачивался причитающийся государству налог, а оставшаяся часть выплачивалась феодалу, но не больше половины от общей суммы. В результате государственные налоги уменьшились незначительно, в большей степени пострадали феодалы: размеры повинностей в их отношении снизились, что вызвало у них активное сопротивление. После смерти Иосифа закон был отменён.
ПАДЕНИЕ ИМПЕРИИ. На протяжении всего XVIII в. Священная Римская империя была втянута в различные войны, практически все из них были неудачными. После поражения в Тридцатилетней войне (1618–1648) она была вынуждена уступить Франции ведущую роль на европейской арене. В результате подписанного мирного договора империя потеряла значительные территории, а оставшиеся в ней более 300 земель стали фактически суверенными государствами. Власть императора над ними была номинальной: решение всех важных вопросов, в том числе военных и налоговых, было передано рейхстагу.
Священная Римская империя германской нации в 1806 г.
Попытки централизации и создания общеимперских учреждений вызывали недовольство местных князей и не способствовали усилению империи.
В августе 1806 г. после нескольких поражений от французской армии Наполеона Священная Римская империя прекратила своё существование.
Вопросы1. Какие налоги были в Священной Римской империи?
2. Как собирались налоги в Священной Римской империи?
3. Как в Священной Римской империи финансировался императорский двор?
4. Что такое общий пфенниг?
5. Что такое цех и какое отношение он имеет к налогообложению?
6. Как рассчитывалась сумма налога для содержания армии Священной Римской империи германской нации?
Задачи1. Земледелец отдал в качестве уплаты церковной десятины 300 фунтов зерна. Определите вес всего урожая.
2. Горожанин выплатил церковную десятину со своего дохода и ещё 48 гульденов местному князю. Вычислите долю в процентах, которую он уплатил в качестве налогов, если его годовой доход составил 100 гульденов.
3. Торговец должен оплатить налоги по одному гульдену за вход в город и выход из него и два гульдена за право торговли на рынке. Он торговал с наценкой 10 % и выручил за весь товар 88 гульденов. Определите прибыль торговца с учетом уплаченных налогов.
4. Количество членов гильдии выросло за год на 20 %, а общая сумма налога для всей гильдии увеличилась на 10 %. На сколько процентов изменилась сумма налога?
5. Ремесленник получил в предыдущем году доход в размере 120 гульденов и уплатил подоходный налог в размере 20 %. Какой доход он должен получить в текущем году, чтобы его прибыль осталась такой же, как и в прошлом году, при условии, что ставка подоходного налога выросла до 25 %?
Задания1. Определите, какие современные государства расположены на территории Священной Римской империи.
2. Дайте определение термину инвеститура.
3. Выясните, в чём заключался конфликт между Римской католической церковью и германскими императорами, какую роль в конфликте играли налоги.
4. Узнайте, что такое Золотая булла и какое отношение она имеет к налогам.
5. Изучите информацию о Ганзейском союзе городов и о системе налогообложения в них.
6. Назовите налоговые причины упадка Священной Римской империи.
7. Определите, какие упомянутые в этом параграфе налоги являются прямыми, а какие – косвенными.
Литература1. Вист Э. Фридрих II Гогенштауфен. – М.: АСТ, 2005. – 400 с.
2. Ливанцев К. Е. История государства и права Средних веков. – СПб.: Питер, 2013. – 283 с.
3. Рапп Ф. Священная Римская империя германской нации. – СПб.: Евразия, 2009.
§ 2.4. Испания
Основные понятия: Алькабала, джизья, королевские терции, кортес, нумерарии, печерос, трибут, харадж.
НАЛОГИ В ДРЕВНИЕ ВРЕМЕНА. Об истории налогообложения жителей Пиренейского полуострова до его завоевания Римом имеются весьма скудные сведения. Одно из первых упоминаний относится к V–IV вв. до н. э., когда там появились карфагеняне, частично отнявшие земли у местного населения, а остальным установившие высокие налоги.
Римляне победили карфагенян в конце III в. до н. э. и установили в Испании свои налоги. Однако населявшие Испанию народы ещё двести лет вели кровопролитные войны, сопротивляясь римским порядкам. Тем не менее к началу новой эры Испания стала вторым по значению центром Римской империи после самой Италии. В ней, как и во всех провинциях, существовало множество местных и имперских налогов. Последние вместе с доходами от серебряных рудников приносили значительный вклад в казну Рима.
НАЛОГИ ПРИ ВЕСТГОТАХ. В V в. Испанию завоевали вестготы, они управляли страной на протяжении следующих трёхсот лет.
Королевство вестготов в 418–711 гг.
Вестготы частично сохранили сложную римскую систему расчёта земельного налога на основании кадастра. Этот налог приносил основную часть доходов в казну. Однако государственный аппарат вестготов был менее развитым, чем у римлян, и не мог поддерживать земельный кадастр в актуальном состоянии, что со временем привело к искажениям в расчёте налога.
Также были сохранены трибут, таможенные пошлины и другие налоги, включая налог на торговлю, который платили все без исключения, даже церковнослужители и военные.
Сельские жители уплачивали налоги натуральными продуктами, но можно было платить и деньгами по стоимости продуктов выше рыночной. Горожане – только деньгами.
Сами завоеватели первоначально не платили налоги: считалось, что они должны служить государству только оружием. Со временем они осели на земле и тоже были включены в число налогоплательщиков.
Ответственность за сбор налогов сначала несли городские власти, герцоги и графы, позже – королевские чиновники нумерарии (от лат. nummum aerariis – большие богатства). Для удобства сбора податей страна была разделена на налоговые округа. В каждом округе работало несколько сборщиков налогов, чтобы предотвратить произвол и коррупцию. За сбором налогов следили епископы. Под страхом смертной казни запрещалось брать с налогоплательщика больше установленной нормы.
После того как король Реккаред I принял в 587 г. католичество, он и последующие правители стали ревностно бороться за установление единой религии в Испании. Особенно тяжело пришлось иудеям: для обращения их в христианство применялись в том числе меры налогового воздействия. С них взимали дополнительный подушный налог, который должна была уплачивать община. Сумма налога для общины не менялась даже в случае перехода её членов в христианство: она распределялась на оставшихся иудеев.
Реккаред I. Художник Муньос Дегрейн. Сенатский дворец, Мадрид
С конца VII в. сельское хозяйство стало приходить в упадок, крестьяне разорялись и налоговые поступления снизились. В итоге казна опустела, что вместе с постоянными внутренними политическими заговорами и интригами приблизило конец королевства вестготов.
НАЛОГИ В ХАЛИФАТЕ. В 711 г., воспользовавшись смутой в вестготском королевстве, арабы и берберы (последних также называли маврами) совершили очередной набег на южную часть Пиренейского полуострова и в короткий срок завоевали почти всю Испанию, за исключением северных гористых областей. Испания стала частью Арабского халифата.
Испания в 1030 г.
На покорённой территории были установлены традиционные для арабского халифата налоги: мусульмане платили закят, иноверцы – джизью и харадж. Джизья устанавливалась в соответствии с имущественным цензом. Харадж платили все, в том числе священники, а также мусульмане, но только с земель, ранее принадлежавших иноверцам. Размер налога составлял от 5 до 20 % от доходов. Все, кто отказывался от христианской или иудейской веры и переходил в ислам, освобождались от уплаты джизьи, а рабы, принявшие мусульманство, получали свободу.
Завоеватели в первую очередь конфисковали земли государства, церкви, задержали пытавшихся бежать землевладельцев и тех, кто оказывал сопротивление. Пятая часть этих земель была выделена в общественный фонд – хумс, её передали в обработку крепостным работникам с обязательством отдавать 1/3 полученного урожая. Остальные конфискованные земли были распределены между воинами под обязательство выплачивать харадж. Земли, оставшиеся у прежних владельцев, облагались по ставке от 1/3 до 1/2 части урожая. Также повышенные налоги платили ремесленники, скотоводы и торговцы (все торговые сделки обременялись в зависимости от стоимости товаров).
Высокая налоговая нагрузка стала причиной обращения в ислам многих испанцев. Завоеватели, напротив, не стремились силой приобщать к исламу иноверцев, поскольку такие действия лишали их дополнительных доходов.
После распада халифата Омейядов в 750 г. его испанская часть была объявлена Кордовским эмиратом, который в 1031 г. разделился на множество территорий – тайфов.
РЕКОНКИСТА. Вестготы, жившие на севере в горах Астурии, не согласились принять арабское владычество и организовали движение за возврат Испании христианам. Оно получило название Реконкиста – «отвоевание». Этот процесс длился почти 800 лет (до конца XV в).
Христиане постепенно возвращали территории, ранее подвластные мусульманам. В результате возник ряд королевств: Арагон, Барселона, Кастилия, Леон, Наварра.
Испания в 1250–1492 гг.
ЗАКОНЫ И НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ. Права и обязанности, включая уплату налогов, а также различные пожалования и привилегии жителей городов и сельских общин фиксировались в фуэрос – общегосударственных и местных сводах законов. Их принимали парламенты – кортесы, состоявшие из представителей знати – дворян и духовенства.
Знать была освобождена от податей, её единственной обязанностью была помощь королю во время войны: сеньоры и зависимые от них лица должны были лично участвовать в военных действиях, но при этом расходы оплачивались из королевской казны.
Остальное свободное население составляли люди простого звания – плебеи. При этом не все плебеи платили налоги, а только печерос – податное сословие.
Налоги поступали в пользу землевладельцев: в королевском домене – королю, с земель сеньоров – их владельцам, с церковных земель – епископам и аббатам. Находившиеся на этих землях рабы, крепостные и другие зависимые жители обязаны были уплачивать оброк и отрабатывать барщину дополнительно к основному налогу.
Для нехристиан, по аналогии с исламской джизьей, был введён подушный налог – париас. Также иноверцы чаще, чем христиане, облагались чрезвычайными налогами.
НАЛОГИ В КОРОЛЕВСТВАХ. Развитие налогообложения в королевствах происходило по-разному.
В Арагоне в течение всего времени налоги были низкими, это способствовало развитию торговли, росту доходов и расширению территории королевства. Основным налогом была подушная подать, которую выплачивали все подданные короля независимо от вероисповедания.
В Кастилии, наоборот, налоги постоянно росли. Здесь появился налог с торговых операций – алькабала – в размере 5 %, поступавший сначала в пользу городских советов, а впоследствии ставший первым общегосударственным налогом.
Под предлогом борьбы с маврами король Кастилии забирал себе королевские терции – 2/9 от церковной десятины. В XIII в. был введён платёж в пользу короля монеда форера (moneda forera) в обмен на его обязательство не портить монеты при чеканке, то есть не уменьшать в ней содержание драгоценных металлов. Этот платёж превратился в налог, и его платили все, обладавшие имуществом не менее 120 мараведи. Он взимался в первый и последний год семилетнего цикла. Впоследствии от него были освобождены дворяне и священники, а также некоторые города и территории.
Золотой мараведи королевства Кастилия, XIII в. (вес – 3,46 г)
МЕСТНЫЕ НАЛОГИ. Статус сельских и городских жителей устанавливался местными фуэрос и значительно отличался для разных областей даже в одном королевстве. Местные налоги платились практически по любому поводу: при рождении ребёнка, перемене местожительства, посещении селения королём, рождении или женитьбе принца, продаже дома (1/10 стоимости), за собирание дров в лесу, пользование выпасами, провоз и пользование мостами и дорогами, за отказ от воинской службы, от строительных и сельскохозяйственных работ. В портах уплачивалась морская десятина и пошлина за погрузку и разгрузку.
В Барселоне в 1357 г. было 16 налогов, включая налоги на солёную рыбу, оливковое масло, воск, стекло и др.
Своеобразной формой самообложения был патронат: мелкие собственники искали покровительства сильных магнатов. В обмен на защиту они уплачивали своим сеньорам дань или оказывали им определённые услуги. Патронатом пользовались не только отдельные лица и семьи, но и целые поселения (города и деревни). Патронируемые могли сменить своего сеньора, если не получали должной защиты.
В XIII в. в некоторых королевствах появилась практика замены большого числа различных податей одним ежегодным налогом в размере 10 % от стоимости движимого и недвижимого имущества. Для этого составлялись переписи имущества и земельные кадастры.
ОБЪЕДИНЕНИЕ ИСПАНИИ. В 1469 г. противоречия между двумя основными христианскими королевствами – Арагоном и Кастилией – были сняты династическим браком: Фердинанд Арагонский (1452–1516) женился на Изабелле I Кастильской (1451–1504). Это событие считается началом объединения Испании, хотя до окончательного политического объединения потребовалось ещё несколько десятков лет.
Фердинанд и его жена Изабелла после свадьбы. Неизвестный художник. Монастырь Августинов, Испания
В 1476 г. Изабелла для охраны поселений и дорог создала первую в Европе полицию, которая содержалась за счёт налогов.
НАЛОГОВАЯ РЕФОРМА. Несмотря на непростую финансовую ситуацию, Фердинанд и Изабелла отменили все новые и чрезвычайные налоги, принятые правившим до них королём Кастилии. Частным лицам и корпорациям было запрещено «просить, требовать, взимать или налагать новые проходные пошлины, проездные и замковые».
Королева Изабелла стремилась ограничить права сеньоров, полученные ими от предыдущих правителей, и провела через кортесы решение о проверке всех льгот и пожалований, включая земельные владения. Сеньоры должны были предоставить документы, на основании которых они получили свои права. В результате воплощения этого решения в жизнь королевская казна получила дополнительно около 30 млн мараведи.
В 1478 г. для борьбы за чистоту веры был создан церковный суд – инквизиция, по решению которого было убито, сожжено или выслано из страны около трёх миллионов человек. Это были высокообразованные, зажиточные люди, долгие годы бывшие экономическим и культурным оплотом страны и платившие значительную часть налогов.
Все владельцы имущества, находящегося в королевском домене, были обязаны платить налоги вне зависимости от места их проживания. Были упорядочены поступления от таможенной пошлины. Кроме того, было введено ограничение на предоставление льгот по налогам – теперь они должны были касаться наименее обеспеченных людей, а не богатых, как было до того. Такая политика обеспечила правителям объединённой Испании народную поддержку.
НАЛОГ С ТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ. Сбор налога с торговых операций был детально расписан в уложении «Тетрадь алькабалы». Размер ставки этого налога был увеличен до 10 %, однако это был теоретический максимум, так как имелось много льгот и освобождений. Король даровал освобождение церковнослужителям, дворцовым чиновникам, монастырям, целым городам и отдельным лицам. От уплаты алькабалы были освобождены сделки на некоторые виды деятельности – например, на дарение и обмен книг, продажу мулов и домашней птицы. Все эти льготы существенно затруднили сбор и снизили размер поступлений от алькабалы.
На практике общая сумма алькабалы распределялась между городами и отдавалась на откуп. Для сбора необходимых средств местные кортесы увеличивали налог на торговлю лишь для некоторых видов товаров на 2–3 % и таким образом собирали требуемую сумму.
Проведенные реформы не решили финансовых проблем государства, расходы которого существенно выросли. Для пополнения казны Изабелла и Фердинанд несколько раз на основе «Буллы крестового похода» договаривались с папой римским собирать доходы от продажи индульгенций, предназначенных для борьбы с неверными. В итоге, несмотря на то что права выдавались Ватиканом временно, эти сборы из экстраординарных стали постоянными.
В 1492 г. капитулировал последний оплот мусульман на территории Испании – Гранадский эмират. Многолетняя война с арабскими завоевателями завершилась. Однако регион, который ранее приносил дань, теперь приходилось содержать за счёт средств испанской казны.
Гранадский эмират выплачивал в казну Кастилии почти 100 кг золота в год.
ОТКРЫТИЕ АМЕРИКИ. Невероятной экономической и политической удачей в том же 1492 г. для Испании стало открытие Америки Христофором Колумбом (1451–1506). Колумб долго вынашивал планы путешествия и многократно обращался к разным европейским монархам за помощью в организации путешествия в Индию.
Христофор Колумб. Художник Себастьяно дель Пьомбо, 1519 г. Метрополитен-музей, Нью-Йорк
Колумба поддержала королева Изабелла, предварительно дважды ему отказав. Она предоставила Колумбу право самому собирать деньги на снаряжение экспедиции в зачёт недополученных налогов. Фактически Колумб стал откупщиком налогов в Кастилии, кроме того, ему был предоставлен город Палос де ла Фронтера для взыскания штрафов за нарушение правил торговли с маврами в Африке.
Колумб должен был 1/8 часть расходов экспедиции финансировать за свой счёт. Эти деньги ему предоставил испанский судовладелец и мореплаватель из Палос де ла Фронтера М.А. Пинсон, ставший соратником, а в конце первой экспедиции – соперником Колумба.
Вместо Индии Колумб обнаружил невероятно богатый драгоценными металлами континент. Количество вывезенного золота и серебра неизвестно: завоеватели Нового Света занижали официальные цифры, в том числе и в связи с тем, что ввозимые ценные металлы облагались налогом в 20 %.
Христофор Колумб прибывает в Америку. Художник Л. Пранг, 1893 г.
По некоторым оценкам, из Америки было вывезено свыше 180 тысяч тонн серебра и около 3 тысяч тонн золота.
РЕВОЛЮЦИЯ ЦЕН. Богатство, поступившее из Мексики и Перу, неожиданно стало проблемой для Испании и других европейских стран. Огромное количество золота и серебра привело к падению стоимости этих ценных металлов в Европе, увеличению находящейся в обращении денежной массы и, как следствие, к повышению цен на товары. К началу XVII в. по сравнению с предыдущим веком в Италии и Франции цены выросли в 2–2,5 раза, в Англии – в 4 раза, а в Испании и Португалии – в 4–4,5 раза.
Товары из Испании и Португалии стали настолько дорогими, что им предпочитали более дешёвые из других стран. Вместе с ростом цен увеличились и производственные затраты. В результате местная продукция не находила спроса. Ввозимое богатство не работало на развитие экономики Испании. Оно уходило в другие страны – в основном в Англию и Нидерланды – с более дешевой продукцией.
ВОЕННАЯ ПОЛИТИКА. Огромные богатства, добытые в результате колонизации Нового Света, уходили на войны, которые вела Испания в Европе, Африке, Северной и Южной Америке.
Испанская империя в XVI в.
Основным и наиболее прибыльным занятием стала военная служба, на которую стремилось большинство испанцев. Занятия сельским хозяйством и ремёслами стали невыгодными, в том числе из-за высоких и непредсказуемых налогов. Экономика страны пришла в упадок. Торговцы, в основном мориски – новообращённые в христианскую веру мавры и марраны – принявшие христианство евреи, притеснялись и изгонялись из страны, их имущество и капиталы конфисковывались для пополнения военного бюджета.
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ДОЛГ. В середине XVI в. королём Испании и всех её владений стал Филипп II (1527–1598), унаследовавший вместе с королевским титулом огромный государственный долг в размере около 20 млн дукатов.
Испанский золотой дукат (вес – 3,5 г)
Проблема нехватки средств, прежде всего на содержание армии и флота, решалась за счёт увеличения налогов на торговлю в Кастилии. Других внутренних источников не было: духовенство и знать были официально освобождены от налогов, а сельское хозяйство и ремесленная деятельность – непопулярны и невыгодны. Кроме того, налоги остальных испанских владений в Европе шли в основном в местные бюджеты.
После увеличения ставки алькабалы до 14 % налоговые поступления выросли на 60 %. Параллельно ещё более высокими темпами рос государственный долг. Для его покрытия Филипп II активно брал внутренние и внешние займы. В итоге сумма выплат по займам сравнялась с налоговыми поступлениями, и трижды за время его правления казначейство оказывалось на грани банкротства перед банками Нидерландов, Генуи и Германии. Впрочем, это не останавливало банкиров от выдачи новых займов, поскольку поступления золота и серебра из Америки были гарантией их надёжности.
Для пополнения казны король решил увеличить налоги в Нидерландах: ставку алькабалы – с 5 до 10 %, налог с продажи земельной собственности – до 5 %. Он также установил сбор в 1 % со всего движимого и недвижимого имущества. Это нанесло удар по местной промышленности, торговле и привело к революции, в результате которой семь северных провинций обрели независимость, а испанская казна потеряла ещё один источник доходов.