Налоговое право. Курс лекций и практикум

• взыскание обращается на деньги на счетах, зарплату, имущество — через приставов;

не обращается

на единственное жильё и иное имущество по ст. 446 ГПК.

Признание задолженности безнадёжной и списание (ст. 59): ликвидация организации; завершение банкротства; смерть гражданина (в непогашенной наследниками части); решение суда об утрате возможности взыскания из-за истечения срока; возврат исполнительного документа приставом и истечение 5 лет при небольшой сумме.

5. Способы обеспечения. Пени

Способы обеспечения исполнения обязанности (ст. 72): залог имущества; поручительство; пеня; приостановление операций по счетам; арест имущества; банковская гарантия.

Способ

Содержание

Пеня (ст. 75)

денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить при неисполнении обязанности в срок; начисляется на сумму недоимки (отрицательного сальдо ЕНС в части налогов) за каждый день просрочки. Ставка: для физических лиц и ИП — 1/300 ключевой ставки Банка России; для организаций в 2025–2026 гг.: первые 30 дней — 1/300, с 31-го по 90-й день — 1/150, с 91-го дня — 1/300 (особый порядок продлён до 31.12.2026). Не начисляются: если не мог погасить из-за ареста имущества или приостановления операций по решению налогового органа или суда; если следовал письменным разъяснениям Минфина, ФНС; на сумму, не превышающую положительного сальдо. Сумма пеней не может превышать размер недоимки

Приостановление операций по счетам («блокировка», ст. 76)

прекращение банком расходных операций в пределах суммы, указанной в решении; основания: неисполнение требования об уплате (блокируется сумма долга); непредставление декларации в течение 20 рабочих дней после срока (блокируется весь счёт); непредставление расчёта агента, неприём электронных документов. Не распространяется на платежи более ранней очерёдности (зарплата, алименты, возмещение вреда) и на уплату налогов. Отменяется не позднее одного дня после устранения причины; за незаконную блокировку — проценты налогоплательщику

Арест имущества (ст. 77)

ограничение права собственности организации с санкции прокурора — при неисполнении обязанности и наличии оснований полагать, что лицо скроется или скроет имущество; полный (нельзя распоряжаться, владение и пользование — с разрешения инспекции) или частичный

Залог (ст. 73)

по договору при изменении срока уплаты; в силу закона — имущество, на которое наложен запрет по решению о принятии обеспечительных мер (п. 10 ст. 101), либо арестованное, если задолженность по решению не погашена в течение месяца

Поручительство, банковская гарантия (ст. 74, 74.1)

при отсрочке, рассрочке, заявительном возмещении НДС

Обеспечительные меры после проверки (п. 10 ст. 101): запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества без согласия инспекции; приостановление операций по счетам.

6. Изменение срока уплаты. Зачёт и возврат

Изменение срока уплаты (гл. 9, ст. 61–68):

Форма

Срок

Особенности

Отсрочка

до 1 года (в отдельных случаях — до 3 лет)

единовременная уплата по окончании срока

Рассрочка

до 3 лет (по решению Правительства РФ — до 5 лет)

поэтапная уплата по графику

Инвестиционный налоговый кредит

от 1 года до 5 лет (до 10 лет)

уменьшение платежей по налогу на прибыль, региональным и местным налогам с последующей уплатой суммы кредита и процентов; для организаций, проводящих НИОКР, техническое перевооружение, выполняющих оборонный заказ

Основания отсрочки, рассрочки (ст. 64): причинение ущерба стихийным бедствием, катастрофой; непредоставление бюджетных средств или оплаты государственного заказа; угроза банкротства при единовременной уплате; имущественное положение физического лица исключает единовременную уплату; сезонный характер деятельности; невозможность единовременной уплаты сумм, доначисленных по проверке. Не предоставляется (ст. 62): при возбуждении уголовного дела о налоговом преступлении; при производстве по делу о налоговом правонарушении; если есть основания полагать, что лицо скроет имущество или уедет; при нарушении условий ранее предоставленной отсрочки в течение 3 лет. Как правило, начисляются проценты (не начисляются при ущербе от стихийного бедствия и задержке бюджетного финансирования); требуется обеспечение (залог, поручительство, гарантия). Решение — ФНС России и уполномоченные ею органы.

Распоряжение положительным сальдо ЕНС (ст. 78, 79):

Действие

Содержание

Зачёт (ст. 78)

по заявлению: в счёт предстоящей обязанности по конкретному налогу; в счёт исполнения отдельных решений; в счёт уплаты налогов иного лица (с 01.09.2026 такой зачёт запрещён — Закон № 425-ФЗ); срок — следующий рабочий день

Возврат (ст. 79)

по заявлению о распоряжении путём возврата (через личный кабинет, с декларацией); поручение Казначейству — не позднее следующего дня после получения заявления; если возврат не произведён в течение 10 дней — начисляются проценты по ключевой ставке (ст. 79, п. 9); при отрицательном сальдо возврат не производится

Срок давности

положительное сальдо «не сгорает», но суммы, зачтённые более трёх лет назад в счёт недоимки, пересчитать нельзя; уточнённая декларация к уменьшению — в пределах 3 лет

Возврат излишне взысканных сумм — с процентами со дня взыскания.

7. Практикум

Ситуация

Решение

ООО уплатило 100 000 рублей ЕНП; у него недоимка 30 000, текущий налог 60 000, пени 5 000, штраф 10 000

зачёт: недоимка 30 000 → текущий налог 60 000 → пени 5 000 → штраф 5 000 (частично); остаток штрафа 5 000 — отрицательное сальдо (п. 8 ст. 45)

Гражданин получил налоговое уведомление в личном кабинете 20 ноября со сроком уплаты 1 декабря

нарушение: уведомление направляется не позднее 30 дней до срока; уплатить он обязан не позднее месяца со дня получения, пени за этот период не начисляются (п. 6 ст. 58)

Задолженность гражданина по транспортному налогу — 4 000 рублей, требование не исполнено

в суд инспекция обратится, когда долг превысит 10 000 рублей, либо по истечении 3 лет (ст. 48)

Организация не подала декларацию по НДС, прошёл месяц после срока

инспекция вправе приостановить операции по счетам (п. 3 ст. 76); штраф по ст. 119

У ИП недоимка 200 000 рублей, просрочка 50 дней, ключевая ставка 15 %

пени: 200 000 × 15 % / 300 × 50 = 5 000 рублей (для ИП — 1/300 за весь период)

После паводка фермер не может уплатить налог в срок

вправе просить отсрочку до года без начисления процентов (подп. 1 п. 2, п. 4 ст. 64)

Основные понятия

Налоговая обязанность; единый налоговый платёж; единый налоговый счёт; совокупная обязанность; сальдо; недоимка; задолженность; налоговое уведомление; уведомление об исчисленных суммах; требование об уплате задолженности; взыскание; пеня; приостановление операций по счетам; арест имущества; отсрочка; рассрочка; инвестиционный налоговый кредит; зачёт; возврат.

Вопросы для самопроверки

1. Когда возникает и прекращается обязанность по уплате налога?

2. Что такое ЕНС и ЕНП? В какой очерёдности зачитывается платёж?

3. Кто исчисляет сумму налога? Что такое налоговое уведомление?

4. Что такое требование об уплате задолженности? Каков срок его исполнения?

5. Как взыскивается задолженность с организаций и с граждан?

6. Назовите способы обеспечения исполнения налоговой обязанности. Как рассчитываются пени?

7. В каких случаях предоставляется отсрочка или рассрочка?

8. Как вернуть или зачесть положительное сальдо ЕНС?

Лекция 4. Налоговый контроль. Обжалование актов налоговых органов

Тема 4 · 2 часа

План лекции

1. Понятие и формы налогового контроля. Учёт налогоплательщиков.

2. Налоговая декларация.

3. Камеральная налоговая проверка.

4. Выездная налоговая проверка.

5. Мероприятия налогового контроля. Налоговый мониторинг.

6. Оформление результатов проверки. Обжалование.

7. Практикум.

1. Понятие и формы налогового контроля

Налоговый контроль — деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК (ст. 82).

Формы: налоговые проверки (камеральные и выездные); получение объяснений; проверка данных учёта и отчётности; осмотр помещений и территорий; налоговый мониторинг; учёт налогоплательщиков; контроль за применением контрольно-кассовой техники; контроль цен в сделках между взаимозависимыми лицами; контроль расходов и счетов; автоматизированный контроль НДС (система «АСК НДС»).

Принципы: законность; недопустимость причинения неправомерного вреда (ст. 103); недопустимость сбора и использования информации с нарушением Конституции и принципа сохранности тайны; доказательства, полученные с нарушением НК, недопустимы (п. 4 ст. 101).

Учёт налогоплательщиков (ст. 83–84): см. лекцию 2. Контроль счетов: банки открывают счета организациям и ИП только при наличии сведений об ИНН и сообщают об этом в инспекцию (ст. 86); граждане обязаны сообщать о зарубежных счетах и движении средств по ним (валютное законодательство).