Налоговое право. Курс лекций и практикум

Консолидированная группа налогоплательщиков

объединение организаций для уплаты налога на прибыль (институт прекращён с 2023 г.)

Налоговое резидентство:

Субъект

Критерий

Значение

Физическое лицо (п. 2 ст. 207)

фактически находится в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев; период не прерывается на краткосрочные (менее 6 месяцев) выезды для лечения и обучения; гражданство не имеет значения

резидент платит НДФЛ со всех доходов (в России и за рубежом) по ставкам 13–22 % с правом на вычеты; нерезидент — только с доходов от источников в России, по общему правилу 30 %, без вычетов

Организация (ст. 246.2)

российская организация; иностранная организация, признаваемая резидентом по международному договору либо местом управления которой является Россия

резидент платит налог на прибыль с общемирового дохода

Постановка на учёт (ст. 83, 84): организации — по месту нахождения, обособленных подразделений, недвижимости и транспорта; физические лица — по месту жительства, нахождения имущества. Каждому присваивается ИНН — идентификационный номер налогоплательщика. Учёт осуществляется на основании сведений ЕГРЮЛ, ЕГРИП, Росреестра, органов МВД, ЗАГС — без заявления (кроме отдельных случаев).

3. Права и обязанности налогоплательщиков

Права (ст. 21 НК):

• получать от налоговых органов

бесплатную информацию

о налогах, законодательстве, правах и обязанностях, формы деклараций; получать от

Минфина

письменные разъяснения;

• использовать

налоговые льготы

;

• получать

отсрочку, рассрочку, инвестиционный налоговый кредит

;

• на своевременный

зачёт или возврат

денежных средств в размере положительного сальдо единого налогового счёта;

• на

сверку

расчётов, получение справок о сальдо ЕНС, об исполнении обязанности;

•

представлять интересы

лично либо через представителя;

•

представлять пояснения

по исчислению налогов и по актам проверок;

•

присутствовать

при проведении выездной проверки; получать копии

акта

проверки и

решений

;

• требовать от должностных лиц

соблюдения законодательства

;

•

не выполнять неправомерные акты и требования

налоговых органов;

•

обжаловать

акты налоговых органов и действия их должностных лиц;

• на соблюдение

налоговой тайны

;

• на

возмещение в полном объёме убытков

, причинённых незаконными актами и действиями;

• участвовать в рассмотрении материалов проверки (с 2026 г. — в том числе по видео-конференц-связи).

Гарантируется административная и судебная защита прав (ст. 22).

Обязанности (ст. 23 НК):

•

уплачивать законно установленные налоги

;

•

встать на учёт

в налоговых органах, если это предусмотрено НК;

•

вести учёт

доходов, расходов и объектов налогообложения;

• представлять

налоговые декларации (расчёты)

; организации — годовую

бухгалтерскую отчётность

в государственный информационный ресурс;

• представлять

документы

, необходимые для исчисления и уплаты налогов, по требованию;

• выполнять

законные требования

об устранении нарушений, не препятствовать законной деятельности должностных лиц;

• обеспечивать

сохранность

данных учёта и документов в течение

пяти лет

;

• организации и ИП —

сообщать

об участии в российских и иностранных организациях, об обособленных подразделениях (в течение месяца), о реорганизации и ликвидации;

• физические лица — сообщать о наличии

недвижимости и транспортных средств

, если не получали налоговых уведомлений по ним (до 31 декабря следующего года);

• организации, ИП и ряд иных лиц — представлять декларации

в электронной форме

и обеспечивать приём документов от инспекции по телекоммуникационным каналам.

За неисполнение обязанностей налогоплательщик несёт ответственность (п. 5 ст. 23).

4. Налоговые агенты. Представительство. Взаимозависимые лица

Налоговые агенты — лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет (ст. 24).

Примеры: работодатель — по НДФЛ с зарплаты; банк — по НДФЛ с доходов по ценным бумагам; организация, выплачивающая дивиденды; арендатор государственного имущества — по НДС; покупатель услуг у иностранной компании, не состоящей на учёте, — по НДС.

Обязанности агента: правильно и своевременно исчислять, удерживать и перечислять налоги; письменно сообщать о невозможности удержать налог (в течение месяца, по НДФЛ — до 25 февраля следующего года); вести учёт доходов и налогов по каждому налогоплательщику; представлять расчёты и документы; хранить документы 5 лет. За неудержание и неперечисление — штраф 20 % (ст. 123).

Представительство (гл. 4, ст. 26–29):

Вид

Кто

Основание

Законный представитель организации

лицо, уполномоченное законом или учредительными документами (руководитель)

устав

Законный представитель физического лица

родители, опекуны, попечители

закон

Уполномоченный представитель

любое лицо по выбору налогоплательщика; не могут быть: должностные лица налоговых, таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следователи, прокуроры

доверенность: от организации — по правилам ГК; от физического лица — нотариальная либо электронная, подписанная электронной подписью доверителя

Действия (бездействие) законных представителей организации признаются действиями самой организации (ст. 28).

Взаимозависимые лица (ст. 105.1) — лица, особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия и результаты сделок: организация и лицо с долей участия более 25 %; организация и её руководитель; супруги, родители, дети, братья и сёстры; лица в должностном подчинении. Значение: контроль трансфертного ценообразования (раздел V.1 НК) — цены в сделках между взаимозависимыми лицами должны соответствовать рыночным; установление необоснованной налоговой выгоды и схем «дробления бизнеса».

Пределы осуществления прав (ст. 54.1): запрещено уменьшать налоговую базу в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни; сделка должна иметь деловую цель, отличную от налоговой экономии, и быть исполнена заявленным контрагентом. В 2025–2026 гг. действует амнистия за дробление бизнеса (Закон № 176-ФЗ): при добровольном отказе от схемы обязанности за 2022–2024 гг. прекращаются.

5. Налоговые органы

Налоговые органы — единая централизованная система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и страховых взносов (ст. 30 НК; Закон № 943-1).

Система: Федеральная налоговая служба (ФНС России; подведомственна Минфину России) → межрегиональные инспекции (по крупнейшим налогоплательщикам, по федеральным округам) → управления ФНС по субъектам РФ (Управление ФНС России по Воронежской области) → инспекции по районам, городам, межрайонные инспекции (в ряде регионов действует двухуровневая система: управление исполняет функции инспекций). Действуют также долговые центры и центры обработки данных.

Права налоговых органов (ст. 31):

•

требовать документы

, подтверждающие правильность исчисления и уплаты налогов;

• проводить

налоговые проверки

;

• производить

выемку

документов и предметов при выездной проверке;

•

вызывать

налогоплательщиков письменным уведомлением для дачи пояснений;

•

приостанавливать операции по счетам

в банках и

налагать арест

на имущество;

•

осматривать

производственные, складские, торговые помещения и территории, проводить

инвентаризацию

;

• определять суммы налогов

расчётным путём

— на основании имеющейся информации и данных об аналогичных налогоплательщиках — при отказе в допуске, непредставлении документов более 2 месяцев, отсутствии учёта;

• требовать

устранения нарушений

и контролировать выполнение;

•

взыскивать

задолженность;

• привлекать

специалистов, экспертов, переводчиков

; вызывать

свидетелей

;

•

предъявлять в суды иски

: о взыскании задолженности, о признании недействительной государственной регистрации, о взыскании с взаимозависимых лиц.

Обязанности налоговых органов (ст. 32): соблюдать законодательство; осуществлять контроль; вести учёт налогоплательщиков; бесплатно информировать (в том числе письменно) о налогах, порядке их исчисления, правах и обязанностях; руководствоваться разъяснениями Минфина; сообщать реквизиты счетов; принимать решения о возврате и зачёте; соблюдать налоговую тайну; направлять копии актов и решений, налоговые уведомления и требования; выдавать справки о сальдо ЕНС; проводить сверку; при неуплате недоимки в размере, указывающем на признаки преступления, в течение 75 дней после требования — направлять материалы в следственные органы.

Налоговая тайна (ст. 102): любые сведения о налогоплательщике, полученные налоговым органом, кроме: общедоступных; ИНН; сведений о нарушениях и мерах ответственности; о применяемых режимах; о среднесписочной численности, суммах уплаченных налогов, доходах и расходах по отчётности организации (публикуются на сайте ФНС как открытые данные). Разглашение влечёт ответственность (ст. 183 УК).

Должностные лица обязаны действовать в строгом соответствии с НК, корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, не унижать их честь и достоинство (ст. 33); убытки, причинённые их неправомерными действиями, возмещаются за счёт федерального бюджета (ст. 35).

6. Иные участники

Участник

Роль

Минфин России и финансовые органы субъектов, муниципалитетов (ст. 34.2)

дают письменные разъяснения по применению законодательства — в течение 2 месяцев; с 2026 г. разъяснения ФНС можно получать по электронной почте

Таможенные органы (ст. 34)

права и обязанности налоговых органов при взимании налогов (НДС, акцизов) в связи с перемещением товаров через границу Евразийского экономического союза

Органы внутренних дел (ст. 36)

по запросу налоговых органов участвуют в выездных проверках; при выявлении нарушений, относящихся к компетенции налоговых органов, в 10-дневный срок направляют материалы

Следственные органы (Следственный комитет РФ)

расследуют налоговые преступления; повод для возбуждения дела по ст. 198–199.2 УК — только материалы налогового органа

Банки (гл. 18, ст. 60, 86)

исполняют поручения на перечисление налогов и поручения налоговых органов о взыскании — вне очереди; сообщают налоговому органу об открытии, закрытии счетов, вкладов; выдают справки и выписки по запросам; исполняют решения о приостановлении операций

Органы регистрации (ст. 85)

Росреестр, Госавтоинспекция, ЗАГС, органы опеки, нотариусы — сообщают сведения о недвижимости, транспорте, регистрации, наследстве в течение 10 дней

7. Практикум

Ситуация

Решение

Гражданин России в 2026 г. провёл за границей 9 месяцев, работая дистанционно на российскую компанию

нерезидент (в России менее 183 дней); с 2025 г. вознаграждение дистанционного работника от российского работодателя — доход от источника в России, облагается по ставкам как у резидентов (13–22 %), но без вычетов

Гражданин Узбекистана живёт и работает в Воронеже второй год

резидент: гражданство не имеет значения; НДФЛ по общей шкале с правом на вычеты

Бухгалтерия не удержала НДФЛ с премии работника

налоговый агент обязан удержать при следующей выплате; при невозможности — сообщить в инспекцию; штраф агенту 20 % (ст. 123)

Гражданин пришёл в инспекцию от имени сестры с рукописной доверенностью

недостаточно: от физического лица — нотариально удостоверенная доверенность (п. 3 ст. 29)

Инспектор потребовал оплатить «консультацию» о порядке заполнения декларации

незаконно: информирование — бесплатно (подп. 1 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32)

Сотрудник инспекции рассказал знакомому о доходах предпринимателя

разглашение налоговой тайны (ст. 102 НК); возмещение убытков, ответственность по ст. 183 УК

Основные понятия

Налоговое правоотношение; налогоплательщик; организация; физическое лицо; индивидуальный предприниматель; налоговый резидент; ИНН; налоговый агент; законный и уполномоченный представитель; взаимозависимые лица; налоговая выгода; налоговые органы; ФНС России; налоговая тайна; расчётный метод.

Вопросы для самопроверки

1. Кто является участником налоговых правоотношений?

2. Как определяется налоговое резидентство физического лица? Каково его значение?

3. Назовите основные права налогоплательщиков.

4. Назовите основные обязанности налогоплательщиков.

5. Кто такие налоговые агенты? Каковы их обязанности?

6. Какие виды представительства предусмотрены НК?

7. Какова система налоговых органов? Назовите их права и обязанности.

8. Что составляет налоговую тайну?

Лекция 3. Налоговая обязанность и её исполнение. Единый налоговый счёт

Тема 3 · 2 часа

План лекции

1. Понятие налоговой обязанности. Основания возникновения, изменения и прекращения.

2. Единый налоговый счёт и единый налоговый платёж.

3. Порядок исчисления и сроки уплаты. Уведомления и требования.

4. Взыскание задолженности с организаций, предпринимателей и физических лиц.

5. Способы обеспечения исполнения обязанности. Пени.

6. Изменение срока уплаты. Зачёт и возврат.

7. Практикум.

1. Понятие налоговой обязанности

Обязанность по уплате налога — обязанность налогоплательщика уплатить в бюджет определённую сумму в установленный срок, возникающая при наличии оснований, установленных НК (ст. 44).

Стадия

Основания

Возникновение

наличие объекта налогообложения и наступление обстоятельств, предусматривающих уплату (получение дохода, владение имуществом, реализация товара)

Изменение

изменение срока уплаты (отсрочка, рассрочка), изменение законодательства

Прекращение (п. 3 ст. 44)

уплата налога; смерть физического лица или объявление его умершим (задолженность по имущественным налогам погашают наследники в пределах стоимости наследства); ликвидация организации после расчётов с бюджетом; иные обстоятельства — признание задолженности безнадёжной и её списание (ст. 59: истечение срока взыскания, исключение из ЕГРЮЛ, завершение банкротства гражданина)

Правила исполнения (ст. 45): налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность (вправе уплатить за него и иное лицо, которое не вправе требовать возврата); досрочная уплата допускается; обязанность исполняется в валюте Российской Федерации.

Исполнение при реорганизации (ст. 50): правопреемник отвечает по налогам реорганизованного лица. При ликвидации (ст. 49): за счёт средств организации, при недостаточности — учредителями в случаях, установленных законом; субсидиарная ответственность контролирующих лиц — по законодательству о банкротстве.

2. Единый налоговый счёт и единый налоговый платёж (ст. 11.3, с 2023 г.)

Единый налоговый платёж (ЕНП) — денежные средства, перечисленные налогоплательщиком на счёт Федерального казначейства без указания конкретного налога и предназначенные для исполнения совокупной обязанности. Единый налоговый счёт (ЕНС) — форма учёта налоговым органом совокупной обязанности и единого налогового платежа по каждому лицу.

Понятие

Содержание

Совокупная обязанность

общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую лицо обязано уплатить; формируется на основании деклараций, уведомлений об исчисленных суммах, налоговых уведомлений, решений по проверкам, судебных актов

Сальдо ЕНС

разница между суммой ЕНП и совокупной обязанностью: положительное — переплата (деньги налогоплательщика, которыми он может распорядиться); отрицательное — задолженность; нулевое

Очерёдность зачёта ЕНП (п. 8 ст. 45)

1) недоимка — начиная с более ранней; 2) налоги с текущим сроком уплаты; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы. Отдельный приоритет — НДФЛ, удержанный налоговыми агентами (зачитывается первым)

Единые сроки

представление деклараций и расчётов — 25-е число; уплата — 28-е число соответствующего месяца

Уведомление об исчисленных суммах (п. 9 ст. 58)

подаётся до 25-го числа, если налог уплачивается раньше подачи декларации либо без декларации (авансы по УСН, имущественным налогам организаций, НДФЛ и взносы); с 2026 г. допускается годовое уведомление по НДФЛ и страховым взносам

Что уплачивается не через ЕНП

взносы на травматизм, НДФЛ с выплат иностранцам на патенте, государственная пошлина без исполнительного документа; по выбору — НПД, сборы за пользование объектами животного мира

Момент уплаты (п. 7 ст. 45): обязанность считается исполненной со дня перечисления ЕНП при наличии на эту дату совокупной обязанности; либо со дня зачёта положительного сальдо; для налоговых агентов — со дня удержания. Если банк не исполнил поручение по своей вине при достаточном остатке — обязанность считается исполненной.

Информирование: сальдо и детализация отражаются в личном кабинете налогоплательщика; по запросу выдаются справка о сальдо ЕНС и справка об исполнении обязанности.

3. Исчисление и сроки уплаты. Уведомления и требования

Порядок исчисления (ст. 52):

Кто исчисляет

Примеры

Налогоплательщик самостоятельно

организации и ИП по всем налогам; граждане по декларации 3-НДФЛ

Налоговый агент

НДФЛ с зарплаты, дивидендов

Налоговый орган

имущественные налоги физических лиц (транспортный, земельный, на имущество), НДФЛ с процентов по вкладам; с 2027 г. — имущественные налоги организаций

Налоговое уведомление (ст. 52): направляется гражданину не позднее 30 дней до срока уплаты; содержит сумму, объект, базу, срок; может быть направлено не более чем за 3 налоговых периода, предшествующих году направления; если сумма менее 300 рублей — направляется, когда истекает трёхлетний срок; способы — личный кабинет, портал «Госуслуги», заказное письмо (считается полученным на 6-й день). Срок уплаты имущественных налогов гражданами — не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим.

Сроки уплаты (ст. 57): определяются календарной датой или истечением периода; при уплате с нарушением срока начисляются пени; если последний день срока — выходной, срок переносится на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1).

Требование об уплате задолженности (ст. 69, 70):

• извещение о наличии

отрицательного сальдо ЕНС

с указанием сумм и срока уплаты;

• направляется не позднее

3 месяцев

со дня формирования отрицательного сальдо свыше 3 000 рублей (если меньше — не позднее года); в 2023–2025 гг. предельные сроки направления требований были увеличены на 6 месяцев постановлением Правительства РФ;

• срок исполнения —

8 дней

с даты получения, если в требовании не указан более продолжительный;

• одно требование действует,

пока сальдо не станет положительным или нулевым

, — на новую задолженность новое требование не направляется;

• по результатам проверки — в течение 20 дней с даты вступления решения в силу.

4. Взыскание задолженности

С организаций и индивидуальных предпринимателей (ст. 46, 47):

Этап

Содержание

1. Решение о взыскании за счёт денежных средств

принимается после истечения срока требования, но не позднее 2 месяцев; размещается в реестре решений о взыскании задолженности; в банк направляется поручение на списание — исполняется вне очереди (с 2026 г. — в течение 3 часов операционного дня); одновременно — приостановление операций по счетам (ст. 76)

Очерёдность списания

рублёвые расчётные счета → валютные → счета в драгоценных металлах → электронные денежные средства → депозиты → счета цифрового рубля (в редакции 2026 г.)

2. Взыскание за счёт иного имущества (ст. 47)

при недостаточности денег — постановление налогового органа, направляемое судебному приставу; очерёдность: наличные и средства в банках → имущество, не участвующее в производстве (ценные бумаги, легковой транспорт, дизайн помещений) → готовая продукция → сырьё, станки, здания → имущество, переданное по договорам → иное имущество

Судебный порядок

если пропущены сроки бесспорного взыскания (иск — в течение 6 месяцев, по ст. 47 — 2 лет); при взыскании с взаимозависимых лиц; если обязанность основана на переквалификации сделки или статуса налогоплательщика

С физических лиц, не являющихся предпринимателями (ст. 48):

• основное правило —

через суд

: заявление о

вынесении судебного приказа

мировому судье, при его отмене — административный иск в районный суд (КАС);

• обращение — в течение

6 месяцев

со дня истечения срока требования, если задолженность превышает

10 000 рублей

; если меньше — когда сумма превысит 10 000 рублей либо по истечении 3 лет;

• с

01.11.2025

действует

внесудебный порядок

взыскания бесспорных сумм (изменения ст. 48 НК РФ): если гражданин

не оспаривает

начисления (не подал возражения на уведомление, жалобу или не представил декларацию с иным расчётом), налоговый орган сам выносит решение о взыскании; при несогласии гражданина — по-прежнему суд;