Учетная политика коммерческой организации 2024. Практическое руководство по составлению учетной политики

Учетная политика коммерческой организации 2024

Практическое руководство по составлению учетной политики

Автор-составитель Ботагоз Жарылгасова

ISBN 978-5-0062-3489-5

Создано в интеллектуальной издательской системе Ridero

В книге отражены методологические и методические аспекты учетной политики, как одного из базовых инструментов повышения качества и достоверности информации бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческих организаций.

Особое внимание уделено вопросам составления Учетной политики в целях бухгалтерского и налогового учета, наиболее распространенным типичным ошибкам, которые допускают бухгалтеры при ее составлении.

Приведен подробный наглядный пример-шаблон Положения об учетной политике организации.

В Приложениях также нашли отражение варианты элементов учетной политики как в целях финансового, так и налогового учета.

Предназначена для студентов бакалавриата и магистрантов экономических вузов, аспирантов, преподавателей учетно-финансовых дисциплин, бухгалтеров и аудиторов, финансовых менеджеров, руководителей коммерческих компаний, маркетологов и бизнес-консультантов по экономическим вопросам.

© Жарылгасова Б. Т.

Введение

В плане внесения изменений в действующее нормативное регулирование бухгалтерского учета 2024 год можно оценить как весьма плодотворный, особенно в части вопросов формирования Учетной политики коммерческих организаций.

С 2024 года вновь созданные организации утверждают учетную политику в течение 90 дней со дня регистрации, а вот уже действующие организации не должны каждый год утверждать новую учетную политику. Другими словами, учетная политика разрабатывается при создании организации, далее она обновляется и дополняется по мере необходимости. При этом изменения в учетную политику утверждаются приказом руководителя, а измененные способы учета применяются с начала нового года.

Учетная политика организации – важный инструмент систематизации и упорядочения бухгалтерского учета, которая в российской практике учета применяется с 1995 года.

В условиях, когда действующие нормативные документы допускают несколько вариантов ведения учета по целому ряду важных объектов, пользователи должны располагать соответствующей информацией, позволяющей им разобраться в правилах и правильности ведения учета компанией, которой принадлежит интересующая их финансовая отчетность.

Без принятия специального нормативного документа, удовлетворение этой потребности было бы невыполнимо, поэтому Минфин России своим приказом от 9 декабря 1998 года утвердил Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Оно положило начало другим нормативным документам, каждый из которых в той или иной степени, затрагивает вопросы, связанные с раскрытием информации в учетной политике организаций.

Значимость учетной политики еще больше усилилась с вступлением в силу с 2001 года главы 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса РФ – у организаций автоматически возникла обязанность раскрывать учетную политики в целях налогового учета в виде отдельного внутрифирменного документа или просто раздела учетной политики.

Для того чтобы составить оптимальную учетную политику для конкретной организации необходимо хорошо разбираться в соответствующих нормативных документах, в содержание которых систематически вносятся какие-либо изменения, проследить за которыми бухгалтерам, загруженным производственными и коммерческими вопросами бывает довольно сложно.

Даже профессиональным бухгалтерам не так просто разработать универсальный шаблон учетной политики для всех экономических субъектов. Ведь у каждой организации есть свои особенности и интересы, необходимо также учитывать режим налогообложения, размеры производства, специализацию бизнеса и не только.

В связи с этим в данную книгу включен раздел «Методика формирования Положения об учетной политике», где приведен образец Учетной политики, учитывающий практически все основные вопросы, связанные с раскрытием информации в финансовой отчетности.

В состав приложений данной книги включены «Таблица элементов учетной политики в целях бухгалтерского учета» и «Таблица элементов учетной политики в целях налогового учета», на основе которых бухгалтеры-практики смогут самостоятельно сформировать учетную политику своих компаний.

Образец-шаблон Учетной политики компании представлен в данной книге максимально подробно, поэтому может показаться слишком громоздким. Пусть вас это не смущает. Это сделано автором в учебных целях, поскольку в рамках вузовской рабочей программы изучения соответствующих дисциплин вопросам формирования и аудита учетной политики компании отводится слишком мало времени. А без понимания этой темы у студентов экономических вузов никогда не будет полного понимания сути таких ведущих дисциплин, как «Бухгалтерский учет», «Налоговый учет», «Аудит», «Экономический анализ» и «Финансовый менеджмент».

На практике Учетная политика компании не включает все приведенные в шаблоне виды информации.

Но только специалист, способный самостоятельно составить Учетную политику для крупного открытого акционерного общества или проверить ее качество, может быть уверен в том, что он в совершенстве владеет профессией бухгалтера или аудитора.

Систематизированная информация об учетной политике коммерческой организации (о нормативно-правовых основах; порядке формирования учетной политики в целях бухгалтерского и налогового учета; допустимых вариантах элементов; типичных ошибках; методике аудита), будет особенно полезна, как для бухгалтеров-практиков, так и для студентов бакалавриата экономических вузов по профилю «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы» и «Маркетинг».

1. Регулирование аналитичности учетной политики российскими нормативными документами по бухгалтерскому учету

Правила разработки и раскрытия учетной политики

Учетная политика организации является вторым по значимости после Устава документом. При грамотном подходе к ее составлению, можно рационально распределить функциональные обязанности между структурными подразделениями и сотрудниками компании.

Правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций-юридических лиц, за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений устанавливает ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», который распространяется:

– в части формирования учетной политики – на все организации;

– в части раскрытия учетной политики – на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам или по собственной инициативе.

На основании данных бухгалтерского учета, сформированных на базе положений учетной политики, разрабатываются и принимаются различные управленческие решения, основная цель которых – повышение прибыльности и эффективности бизнеса.

Поэтому основным адресатом учетной политики являются заинтересованные пользователи бухгалтерской информации, от которых зависит принятие управленческих решений, непосредственно направленных на повышение эффективности производства или продаж, в частности руководители компаний, советы директоров, общие собрания акционеров, деловые партнеры.

Учетная политика организации – это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Учетная политика организации представляет собой внутренний документ, раскрывающий всем заинтересованным лицам особенности ее бухгалтерского и налогового учета в конкретном отчетном периоде.

Каждая компания составляет учетную политику самостоятельно, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

При формировании учетной политики предполагается, что:

– активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

– организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

– принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

– факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Учетная политика организации должна обеспечивать:

– полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

– своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

– большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

– отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

– тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

– рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

При формировании учетной политики микропредприятия и некоммерческие организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут предусмотреть в ней ведение бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной записи).

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

– изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

– разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета (применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации);

– существенного изменения условий хозяйствования организации, связанного с реорганизацией и изменением видов деятельности.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличаются по существу от фактов, имевших место ранее, или впервые возникли в деятельности организации.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении (на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета).

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.

Состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике компании по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями (ПБУ) и федеральными стандартами бухгалтерского учета (ФСБУ). В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным данным. Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то компания должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

Формы бухгалтерской отчетности зависят от статуса организации. Если организация является малым предприятием, бухгалтерская отчетность которого не подлежит обязательному аудиту, то достаточно упрощенной бухгалтерской отчетности, состоящей из двух форм:

– бухгалтерского баланса;

– отчета о прибылях и убытках;

В ином случае организация должна представлять:

– бухгалтерский баланс;

– отчет о прибылях и убытках;

– приложения к ним;

– пояснительную записку;

– аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации (если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту).

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала) и в виде пояснительной записки.

Состав отчетности у организаций, применяющих УСН, зависит от того, являются ли они субъектами малого предпринимательства и должны ли они проходить обязательный ежегодный аудит:

– если упрощенец является малым предприятием, финансовая отчетность которого не подлежит обязательному аудиту, то он вправе сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность;

– если упрощенец не является малым предприятием либо его финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту, то он должен сдавать бухгалтерскую отчетность в полном объеме (например, обязательному ежегодному аудиту подлежит бухгалтерская (финансовая) отчетность всех акционерных обществ).

В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:

– причину изменения учетной политики;

– содержание изменения учетной политики;

– порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

– суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если компания обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, – также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;

– сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, – до той степени, до которой это практически возможно.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об изменении Учетной политики подлежат раскрытию в Пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации.

В случае представления промежуточной бухгалтерской отчетности, она может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, в которой раскрыта учетная политика.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

Учетная политика формируется главным бухгалтером (бухгалтером) или иным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета организации, и утверждается руководителем организации. Такое разделение обязанностей позволяет повысить эффективность системы внутреннего контроля за принятием документа.

В процессе формирования учетной политики утверждаются:

– рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

– формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского и налогового учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

– порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

– способы оценки активов и обязательств;

– правила документооборота и технология обработки учетной информации;

– порядок контроля за хозяйственными операциями;

– другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При составлении Рабочего плана счетов главному бухгалтеру следует руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н.

В соответствии со ст. 9 Федерального Закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», первичные документы для придания им юридической силы должны иметь следующие обязательные реквизиты:

– наименование документа;

– дату составления документа;

– наименование экономического субъекта, составившего документ;

– содержание факта хозяйственной жизни;

– величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

– наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

– подписи лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

В случае, если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление первичного учетного документа другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии первичного учетного документа, составленного в виде электронного документа.

Теперь рассмотрим общие требования и основные элементы учетной политики.

Как уже говорилось, учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе ПБУ 1/2008 и утверждается руководителем организации. Тем не менее, при работе над отдельными элементами учетной политики целесообразно (а иногда и необходимо) участие руководителей других структурных подразделений – производственного, финансового и отдельных специалистов-экспертов в той или иной области. Поэтому представляется рациональным издание руководителем организации распоряжения или приказа, в котором необходимо определить состав рабочей группы по разработке учетной политики, а также сроки ее составления и представления на утверждение. Ответственным за разработку в любом случае является главный бухгалтер.

В первую очередь в учетной политике должна быть выбрана, установлена и отражена организационная форма бухгалтерского учета.

Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем организации.

Руководитель компании обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.

Если руководитель компании вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, он может принять ведение бухгалтерского учета на себя.

Рабочий план счетов целесообразно вынести в отдельное приложение к учетной политике и представить его в форме таблицы, указав в ее первой графе счета синтетического учета, во второй – субсчета, в третьей – счета аналитического учета первого порядка, открываемые к субсчетам, в четвертой (при необходимости) – счета аналитического учета второго порядка, открываемые к счетам второго порядка – и т. д. При разработке перечня аналитических счетов следует руководствоваться требованиями Инструкции по применению Плана счетов (в части, регулирующей обязанность ведения аналитического учета), спецификой организации и осуществления процессов управления, производства и реализации продукции (работ, услуг).

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации

Требования к порядку и срокам проведения инвентаризаций определены ст.11 Закона о бухгалтерском учете, а детализация требований – в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. №49. Однако с 1 января 2024 года компании вправе начать применять ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», который вступает в силу с 1 апреля 2025 года. То есть начать применять ФСБУ 28/2023 нужно с 1 апреля 2025 года, а можно – досрочно по решению организации, предусмотрев это в учетной политике для целей бухгалтерского учета: указав дату, с которой применяется стандарт и основание: пункт 2 приказа Минфина от 13.01. 2023 №4н.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда ее проведение обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, а также в следующих случаях:

– при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности экономический субъект вправе проводить инвентаризацию библиотечных фондов 1 раз в 5 лет, иных основных средств – 1 раз в 3 года;

– при передаче (возврате) активов организации, имущественного комплекса (за исключением обычной деятельности организации) в аренду, управление, безвозмездное пользование, а также при отчуждении ее активов;

– при смене работника, на которого возложена материальная ответственность;

– при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более 50% его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады) (при коллективной (бригадной) материальной ответственности);

– при установлении факта утраты или порчи (повреждения) активов;

– в случае пожара, аварии, стихийного бедствия, а также иного бедствия, в результате которого сложилась чрезвычайная ситуация;

– при реорганизации организации, за исключением случаев реорганизации в форме преобразования;

– при ликвидации организации.

Следовательно, нет необходимости указывать в учетной политике организации обязательность проведения инвентаризации в перечисленных случаях (кроме проведения инвентаризации перед составлением годовой отчетности).

Положение о проведении инвентаризации рекомендуется вынести в отдельное приложение к учетной политике организации. Так будет проще вносить в него изменения, ибо изменения в приложениях к приказу не могут считаться изменениями самого приказа.

Документооборот

Под документооборотом в бухгалтерском учете понимают движение документов с момента их составления до завершения исполнения, в частности, использования для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, помещения в архив).