Вопросы налогового права в судебной практике Верховного Суда Российской Федерации

Федеральный закон от 28.12.2016 № 475-ФЗ

Статья 145.1 дополнена п. 2.1, установившим специальные основания утраты исследовательским корпоративным центром – участником проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре “Сколково”» права на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость.

Федеральный закон от 30.11.2016 № 41-ФЗ

Пункт 3 ст. 149 дополняется новым подп. 15.3, согласно которому операции по выдаче поручительств (гарантий) налогоплательщиком, не являющимся банком, отнесены к списку операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) на территории Российской Федерации. Ранее данная льгота была предоставлена только банкам (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ), а также организациям, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе совершать указанные операции без лицензии Центрального банка Российской Федерации (подп. 5 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Пункт 1 ст. 164 дополняется новым подп. 9.3, в связи с чем услуги по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении (за исключением услуг, указанных в подп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ) производится по налоговой ставке 0 процентов. Ранее такие услуги облагались по ставке НДС 010 %. Указанная норма носит временный характер и применяется по 31 декабря 2029 года включительно.

Статья 165 дополняется новым п. 5.3, которым определены документы (документ), необходимые для подтверждения обоснованности применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов. В качестве такого подтверждения в налоговые органы представляется реестр единых перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки, с указанием в нем номеров перевозочных документов, пунктов отправления и назначения, даты оказания услуг, стоимости услуг по перевозке пассажиров и багажа.

Подпункт 1 п. 4 ст. 176.1 излагается в новой редакции, согласно которой срок действия банковской гарантии, предоставляемой при заявительном порядке возмещения налога на добавленную стоимость, должен истекать не ранее чем через 10 месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению (в предыдущей редакции этот срок составлял 8 месяцев).

Без банковской гарантии по-прежнему возместить налог в заявительном порядке могут лишь налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 7 миллиардов рублей (подп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ), а также резиденты территории ОСЭР (подп. 3 п. 2 ст. 176.1 НК РФ) и резиденты свободного порта Владивосток (подп. 4 п. 2 ст. 176.1 НК РФ).

Федеральный закон от 30.11.2016 № 408-ФЗ

Внесены поправки в подп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ, устанавливающего пониженную налоговую ставку в размере 10 процентов при реализации печатных изданий. Теперь льготной ставкой могут пользоваться периодические печатные издания, в которых реклама не превышает 45 процентов объема одного номера периодического печатного издания (ранее действовало ограничение в 40 процентов).

Федеральный закон от 03.07.2016 № 244-ФЗ

Глава 21 дополняется новой ст. 174.2, которая устанавливает особенности исчисления и уплаты НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме (так называемый «налог на Google» – по имени корпорации, занявшей основную часть рынка указанных услуг на территории Российской Федерации). Речь идет об оказании услуг через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через Интернет, автоматизированно с использованием информационных технологий. К таким услугам относится предоставление прав на использование программ для ЭВМ (включая компьютерные игры), баз данных, оказание рекламных услуг, услуг по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), поддержка электронных ресурсов пользователей, предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга, администрирование информационных систем, сайтов, предоставление прав на использование электронных публикаций, информационных, образовательных материалов, графических изображений, музыкальных, аудиовизуальных произведений и другие.

Сумма налога исчисляется иностранными организациями, подлежащими постановке на учет в налоговых органах, и определяется как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 15,25 % процентная доля налоговой базы.

Уплата производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Статья 169 НК РФ дополняется новым п. 3.2, согласно которому иностранные организации, подлежащие постановке на учет в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ, счета-фактуры не составляют, книги покупок, книги продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в части оказания услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, не ведут.

Изменения, применяемые с 01.07.2017

Федеральный закон от 07.03.2017 № 25-ФЗ

Абзац четвертый подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ излагается в новой редакции. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских изделий (в предыдущей редакции важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий). Законодатель уточнил, что условием такого освобождения является представление в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31 декабря 2021 года регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Аналогично вышеуказанным правкам, в абзаце третьем подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ, изложенном в новой редакции, законодатель уточняет, что налогообложение медицинских изделий, не указанных в подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, производится по налоговой ставке 10 процентов при условии представления в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31 декабря 2021 года регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Федеральный закон от 03.04.2017 № 56-ФЗ

Пункт 5 ст. 169 НК РФ дополняется подп. 6.2, п. 5.1 ст. 169 НК РФ дополняется подп. 4.2, п. 5.2 ст. 169 НК РФ дополняется подп. 6.1, согласно которым в счете-фактуре (в том числе в авансовом и корректировочном) должны быть указаны идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии).

Федеральный закон от 30.11.2016 № 41-ФЗ

Статья 176.1 НК РФ дополняется новым подп. 5, устанавливающим дополнительную категорию лиц, имеющих право на применение заявительного порядка возмещения налога, к которым относятся налогоплательщики, обязанность которых по уплате налога обеспечена поручительством в соответствии со ст. 74 НК РФ, предусматривающим обязательство поручителя на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика сумму налога, излишне полученную им (зачтенную ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных настоящей статьей.

В развитие вышеуказанного дополнения, ст. 176.1 НК РФ была дополнена п. 2.1, которым установлены требования к поручителю, а подп. 1 п. 4.1 ст. 176.1 НК РФ был изложен в новой редакции, в которой законодатель уточнил, что срок действия заключаемого с поручителем договора (поручительства) должен истекать не ранее чем через десять месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению, и должен быть не более одного года со дня заключения договора поручительства (в предыдущей редакции срок действия договора поручительства должен был истекать не ранее чем через восемь месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению).

Изменения, применяемые с 01.10.2017

Федеральный закон от 18.07.2017 № 161-ФЗ

В абзацы 3, 5 п. 20 ст. 149 НК РФ внесены изменения, согласно которым реализация входных билетов и абонементов на посещение океанариумов освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость.

Статья 149 НК РФ дополнена п. 33, согласно которому услуги по передаче медицинских изделий по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость (при условии предоставления в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, требования к которому установлены в абзаце четвертом подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В соответствии с подп. 4 ст. 150 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией культурных ценностей, приобретенных государственными или муниципальными учреждениями, культурных ценностей, полученных в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры, государственными и муниципальными архивами, а также культурных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации.

Согласно поправкам, внесенным рассматриваемым Федеральным законом в абзац второй подп. 4 ст. 150 НК РФ, если приобретенные, полученные в дар культурные ценности являются документами Архивного фонда Российской Федерации или другими архивными документами, для освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость в таможенные органы должно быть представлено подтверждение федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере архивного дела и делопроизводства об отнесении указанных культурных ценностей к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации.

2. Акцизы (глава 22 НК РФ)

Изменения, применяемые с 01.01.2017

Федеральный закон от 30.11.2016 № 41-ФЗ

Пункт 1 ст. 181 НК РФ дополняется новыми подп. 15–17. Электронные системы доставки никотина, жидкости для них, а также табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания теперь относятся к подакцизным товарам.

Статья 187 НК РФ дополняется новым п. 2.1, согласно которому в случае, если налоговая база по алкогольной и спиртосодержащей продукции, определенная налогоплательщиком, менее объема реализованных указанных подакцизных товаров за соответствующий налоговый период, отраженного в ЕГАИС, налоговая база по таким подакцизным товарам определяется на основе данных ЕГАИС. Таким образом, с учетом внесенных дополнений законом был установлен приоритет сведений, содержащихся в ЕГАИС.

Пункт 1 ст. 193 НК РФ излагается в новой редакции, были изменены (увеличены) ставки большинства подакцизных товаров, в том числе спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно, вин (в том числе игристых вин), пива, сигар, сигарил и сигарет, легковых автомобилей и автомобильного бензина а также установлены ставки налога в отношении новых подакцизных товаров (электронные системы доставки никотина, жидкости для них, а также табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания).

Статья 194 НК РФ дополняется новым п. 9, которым был установлен специальный порядок исчисления акцизов налогоплательщиками, осуществляющими на территории Российской Федерации производство табачных изделий, указанных в данном пункте (вводится повышающий коэффициент Т).

Пункт 2 ст. 200 НК РФ дополняется новым абзацем, согласно которому в случае использования налогоплательщиком в налоговом периоде приобретенного подакцизного товара для производства одновременно подакцизных и неподакцизных товаров, порядок определения суммы вычета, относящегося к подакцизному товару, использованному для производства подакцизных товаров, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения. Указанный порядок может быть изменен в случае изменения применяемой технологии производства либо с начала нового налогового периода, но не ранее чем по истечении 24 следующих подряд налоговых периодов.

Изменения, применяемые с 01.06.2017

Федеральный закон от 07.03.2017 № 25-ФЗ

В абзац третий подп. 2 п. 1 ст. 181 вносятся изменения (дополнения), согласно которым не рассматриваются как подакцизные товары лекарственные препараты для медицинского применения в целях формирования общего рынка лекарственных средств в рамках Евразийского экономического союза, сведения о которых содержатся в едином реестре зарегистрированных лекарственных средств Евразийского экономического союза.

Изменения, применяемые с 01.07.2017

Федеральный закон от 30.11.2016 № 41-ФЗ

В абзац первый п. 2 ст. 184 вносятся изменения, согласно которым налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при совершении им операций, предусмотренных подп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ10, при представлении банковской гарантии в налоговый орган либо без представления банковской гарантии в случаях, предусмотренных п. 2.1 и 2.2 настоящей статьи. Рассматриваемыми изменениями законодатель установил еще одно основание для освобождения от уплаты акциза, которое возможно без представления банковской гарантии в налоговый орган (ст. 184 НК РФ дополнена новым п. 2.2).

В соответствии с п. 2.2 указанной статьи право на освобождение от уплаты акциза имеют налогоплательщики – организации, обязанность которых по уплате акциза обеспечена поручительством, соответствующим требованиям, установленным рассматриваемым пунктом НК РФ.

3. Налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ)

Изменения, применяемые с 01.01.2017

Федеральный закон от 03.07.2016 № 242-ФЗ по тексту НК РФ

Пунктом 5 ст. 214.1 НК РФ, изложенным в новой редакции, законодатель дает определение производного финансового инструмента, под которым подразумевается договор, отвечающий требованиям Федерального закона «О рынке ценных бумаг». Перечень видов производных финансовых инструментов (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты, своп-контракты) устанавливается Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральный закон «О рынке ценных бумаг».

При этом ранее используемый в Главе 23 НК РФ (а также в других главах НК РФ) термин «финансовые инструменты срочных сделок» был повсеместно заменен на «производные финансовые инструменты».

Федеральный закон от 30.11.2016 № 398-ФЗ

Статья 217 НК РФ была дополнена новым п. 3.3, согласно которому не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц в натуральной форме, полученные волонтерами по гражданско-правовым договорам, которые заключаются с FIFA, дочерними организациями FIFA, Организационным комитетом «Россия-2018» и предметом деятельности которых является участие в мероприятиях, предусмотренных Федеральный закон «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», и выплаты, произведенные волонтерам по указанным договорам, на возмещение понесенных ими расходов при исполнении указанных договоров.

Федеральный закон от 03.07.2016 № 251-ФЗ

Статья 217 НК РФ дополнена новым п. 21.1, согласно которому суммы платы за прохождение независимой оценки квалификации работников или лиц, претендующих на осуществление определенного вида трудовой деятельности, положениям профессионального стандарта или квалификационным требованиям, установленным федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Федеральный закон от 03.07.2016 № 242-ФЗ

Статья 217 НК РФ дополняется новым п. 68. Доходы в денежной или натуральной форме в виде перечисляемых на банковский счет налогоплательщика денежных средств и (или) полной или частичной оплаты за налогоплательщика товаров и (или) услуг российскими и иностранными организациями, полученные в результате участия налогоплательщика в программах указанных российских и иностранных организаций с использованием банковских (платежных) и (или) дисконтных (накопительных) карт, направленных на увеличение активности клиентов в приобретении товаров и услуг указанных организаций и предусматривающих начисление бонусов (баллов, иных единиц, характеризующих активность клиента в приобретении товаров (работ, услуг) указанных организаций) по основаниям, установленным в соответствующей программе, а также выплату в зависимости от количества начисленных бонусов (баллов, иных единиц, характеризующих активность клиента в приобретении товаров (работ, услуг) указанных организаций) дохода в денежной или натуральной форме, при этом исключения, при которых такие доходы не освобождаются от уплаты налога, прямо оговариваются законом.

Федеральный закон от 30.11.2016 № 41-ФЗ

Статья 217 НК РФ дополняется новым п. 70. Доходы в виде выплат (вознаграждений), полученных физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от физических лиц за оказание им следующих услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд. К таким случаям закон относит, в частности, услуги по присмотру и уходу за детьми, больными лицами, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации; репетиторство; уборка жилых помещений, ведение домашнего хозяйства.

Федеральный закон от 30.07.2010 № 242-ФЗ

Перечень необлагаемых доходов, установленных ст. 217 НК РФ, с 01 января 2017 года изменен путем прекращения действия отдельных пунктов, в частности, утратили силу п. 49–51 ст. 217 НК РФ, ранее предоставлявшие освобождение от уплаты налога при получении физическими лицами отдельных видов дохода, в период организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Федеральный закон от 03.07.2016 № 251-ФЗ

Пункт 1 ст. 219 НК РФ дополняется подп. 6, которым законодатель установил новое основание для применения социального налогового вычета, в виде суммы, уплаченной за прохождение налогоплательщиком независимой оценки своей квалификации на соответствие требованиям к квалификации в организациях, осуществляющих такую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, – в размере фактически произведенных расходов на прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации с учетом ограничения размера, установленного абзацем седьмым п. 2 ст. 219 НК РФ (не более 120 000 рублей). Данный вид социального вычета предоставляется при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Федеральный закон от 30.11.2016 № 399-ФЗ

Согласно п. 2 Порядка обеспечения денежным довольствием военнослужащих Вооруженных Сил Российской Федерации, разработанного в соответствии с Федеральным законом от 07.11.2011 № 306-ФЗ «О денежном довольствии военнослужащих и предоставлении им отдельных выплат» и утвержденного приказом Министра обороны Российской Федерации от 30.12.2011 № 2700, денежное довольствие военнослужащим выплачивается по месту их военной службы либо перечисляется на указанный военнослужащим счет в банке на условиях, определенных Минобороны России. По решению Министра обороны Российской Федерации денежное довольствие может выплачиваться через Федеральное казенное учреждение «Единый расчетный центр Министерства обороны Российской Федерации».

Указанные российские организации, которые учреждаются Минобороны России, формально не являются источником доходов налогоплательщиков, а военнослужащие и лица гражданского персонала Вооруженных Сил Российской Федерации не являются работниками таких организаций, в связи с чем не могут быть признаны налоговым агентом на общих основаниях.

По этой причине ст. 226 НК РФ дополняется новым п. 7.1, согласно которому налоговыми агентами для целей уплаты налога на доходы физических лиц признаются российские организации, которые производят перечисление сумм денежного довольствия, денежного содержания, заработной платы, иного вознаграждения (иных выплат) военнослужащим и лицам гражданского персонала (федеральным государственным гражданским служащим и работникам) Вооруженных Сил Российской Федерации.

Изменения, применяемые с 04.04.2017

Федеральный закон от 03.04.2017 № 58-ФЗ

Статья 207 НК РФ дополнена п. 4, позволяющим не признавать налоговым резидентом Российской Федерации лицо, фактически находившееся на территории Российской Федерации в течение установленного п. 2 ст. 207 НК РФ срока, формально достаточного для признания его налоговым резидентом (не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев).

К указанным лицам относятся физические лица, в отношении которых действовали меры ограничительного характера, введенные иностранным государством, государственным объединением и (или) союзом и (или) государственным (межгосударственным) учреждением иностранного государства или государственного объединения и (или) союза. Перечень ограничительных мер был определен Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2017 № 1348.

Рассматриваемые поправки направлены на предотвращение двойного налогообложения доходов физических лиц, попавших под указанные ограничительные меры. Если такие физические лица будут одновременно признаваться налоговыми резидентами страны, установившей ограничительные меры и Российской Федерации, они будут обязаны уплачивать налог со своих доходов дважды, независимо от источника выплаты, как в иностранном государстве, в котором они являются налоговыми резидентами, так и в Российской Федерации.

Заинтересованное физическое лицо имеет право обратиться с заявлением, на основании которого оно не будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации. Такое заявление представляется в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, с приложением документа, подтверждающего налоговое резидентство этого физического лица, выданного компетентным органом иностранного государства (сертификата налогового резидентства) (абзац 2 п. 4 ст. 207 НК РФ, изложенной в новой редакции).

В силу прямой оговорки в законе, действие указанного положения НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 01 января 2014 года

Изменения, применяемые с 30.07.2017

Федеральный закон от 29.07.2017 № 254-ФЗ

В соответствии с п. 6 ст. 227 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ (при невозможности удержать сумму налога), уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога. Рассматриваемым федеральным законом данное правило было уточнено, в новой редакции законодатель предусмотрел возможность установления иных сроков оплаты налога.

В продолжение указанного изменения, ст. 228 НК РФ была дополнена п. 7, согласно которому в отношении доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы за 2016 года в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, налогоплательщики, получившие такие доходы, уплачивают налог не позднее 1 декабря 2018 года на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Изменения, применяемые с 27.11.2017

Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ

В подп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ внесены изменения, согласно которым не признается материальной выгодой приобретение ценных бумаг, указанных в п. 25 ст. 217 НК РФ (государственные казначейские обязательства, облигации и другие государственные ценные бумаги бывшего СССР, государств – участников Союзного государства и субъектов Российской Федерации, а также облигации и ценные бумаги, выпущенные по решению представительных органов местного самоуправления), в случае их приобретения при первичном размещении эмитентом (действие нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2017).