Комментарий к Федеральному закону «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательн

В случае, если организация направляет своих сотрудников в служебную командировку для выполнения работ без создания стационарных рабочих мест, то обязанность по постановке на учет в контрольных органах по месту выполнения таких работ не возникает.

Аналогичные разъяснения о том, что в случае, если организация направляет своих работников в служебную командировку для выполнения работ без создания стационарных рабочих мест, то обязанность по постановке на учет в налоговых органах по месту выполнения таких работ не возникает, содержатся в Письме Минфина России от 10 апреля 2009 г. № 03-02-07/1-176.

Тем более не возникает стационарных рабочих мест в случае, если постоянная работа работника осуществляется в пути или имеет разъездной характер.

Еще одна проблема с определением обособленного подразделения организации связана с количеством стационарных рабочих мест. В пункте 4 комментируемой статьи понятие «рабочее место» упоминается во множественном числе. В этой связи непонятно, будет ли являться обособленным подразделением организации место, где оборудовано только одно рабочее место.

Поскольку судебная практика по данному вопросу еще не сложилась, а данная норма списана со ст. 11 НК РФ, то можно воспользоваться разъяснения Минфина России. В Письме Минфина России от 2 июня 2005 г. № 03-02-07/1-132 разъяснялось, что, как следует из норм ст. 11 НК РФ, обособленным подразделением должно признаваться любое территориально обособленное от организации подразделение, обладающее хотя бы одним рабочим стационарным местом (постановления ФАС Московского округа от 10 октября 2002 г. № КА-А40/6733-02, от 23 января 2003 г. № КА-А41/9052-02, Письмо МНС России от 29 апреля 2004 г. № 09-3-02/1912). Скорее всего позиция Пенсионного фонда будет аналогичной, поскольку более удобна для контролирующих органов.

Организация может осуществлять свою деятельность не только по месту своей регистрации, но и в других местах. Для этих целей она может создать филиал, или представительство, или обычный магазин, который не будет являться филиалом. Разница между филиалом или представительством и обособленным подразделением будет заключаться в том, что данные о первых вносятся в учредительные документы, а о вторых – нет. Но любой филиал или представительство организации будет являться ее обособленным подразделением.

Понятие представительства содержится в п. 1 ст. 55 ГК РФ, под ним понимается обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Под филиалом в п. 2 ст. 55 ГК РФ понимается обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

Согласно п. 3 ст. 55 ГК РФ представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица. Создание новых филиалов, ликвидация действующих – все требует внесения изменений в учредительные документы.

Однако регистрация филиала не освобождает организации от обязанностей по уведомлению фондов, возложенных на плательщиков страховых взносов комментируемым Законом. Согласно п. 2 ч. 3 ст. 28 комментируемого Закона организации обязаны письменно сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов соответственно по месту нахождения организации о создании или закрытии обособленных подразделений организации в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или закрытия обособленного подразделения (прекращения деятельности организации через обособленное подразделение).

6. В пункте 5 комментируемой статьи дается понятие банка, которое объединяет в себя коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации.

Правовой статус банков регулируется Федеральным законом от 2 декабря 1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности». Согласно ст. 1 данного Федерального закона банк представляет собой кредитную организацию, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц. Понятие кредитной организации несколько шире, под ней понимается юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации (Банка России) имеет право осуществлять банковские операции. Кредитная организация может быть как банком, так и не банковской кредитной организацией. Для целей комментируемого Закона все кредитные организации объединены в понятие «банк».

Согласно ст. 24 комментируемого Закона банки обязаны сообщать об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуального предпринимателя на бумажном носителе или в электронной форме в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета. В связи с этим в перечень органов, которым банки предоставляют информацию, составляющую банковскую тайну, Федеральным законом № 213-ФЗ были внесены изменения. С 1 января 2010 г. справки по операциям и счетам юридических лиц и индивидуальных предпринимателей выдаются кредитной организацией Пенсионному фонду Российской Федерации, Фонду социального страхования Российской Федерации.

7. В комментируемом Законе повсеместно фигурирует термин «счет». Под ним в целях комментируемого Закона понимается расчетный (текущий) и иной счет в банках, открытый на основании договора банковского счета, на который зачисляются и с которого могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями.

Порядок открытия банковского счета регулируется гл. 45 ГК РФ, а также Инструкцией ЦБ РФ от 14 сентября 2006 г. № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)».

Юридические и физические лица вправе открыть счет в банке, для чего они заключают договор банковского счета. Согласно п. 2 ст. 846 ГК РФ банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет на объявленных банком для открытия счетов данного вида условиях, соответствующих требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.

Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и выданным ему разрешением (лицензией), за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять на банковское обслуживание либо допускается законом или иными правовыми актами.

Права лиц, осуществляющих от имени клиента распоряжения о перечислении и выдаче средств со счета, удостоверяются клиентом путем представления банку документов, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и договором банковского счета.

Клиент может дать распоряжение банку о списании денежных средств со счета по требованию третьих лиц, в том числе связанному с исполнением клиентом своих обязательств перед этими лицами. Банк принимает эти распоряжения при условии указания в них в письменной форме необходимых данных, позволяющих при предъявлении соответствующего требования идентифицировать лицо, имеющее право на его предъявление.

Банк обязан совершать для клиента операции, предусмотренные для счетов данного вида законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота, если договором банковского счета не предусмотрено иное.

Банк обязан зачислять поступившие на счет клиента денежные средства не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета.

Банк обязан по распоряжению клиента выдавать или перечислять со счета денежные средства клиента не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если иные сроки не предусмотрены законом, изданными в соответствии с ним банковскими правилами или договором банковского счета.

Клиенту может быть открыто несколько банковских счетов, счетов по вкладу (депозиту) на основании одного договора, если это предусмотрено договором, заключенным между банком и клиентом.

Банк вправе открыть в валюте Российской Федерации и иностранных валютах следующие счета:

текущие счета;

расчетные счета;

бюджетные счета;

корреспондентские счета;

корреспондентские субсчета;

счета доверительного управления;

специальные банковские счета;

депозитные счета судов, подразделений службы судебных приставов, правоохранительных органов, нотариусов;

счета по вкладам (депозитам).

Текущие счета открываются физическим лицам для совершения расчетных операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой.

Расчетные счета открываются юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, а также индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой. Расчетные счета открываются представительствам кредитных организаций, а также некоммерческим организациям для совершения расчетов, связанных с достижением целей, для которых некоммерческие организации созданы.

Бюджетные счета открываются в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, лицам, осуществляющим операции со средствами бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и государственных внебюджетных фондов Российской Федерации.

Корреспондентские счета открываются кредитным организациям. Банку России открываются корреспондентские счета в иностранных валютах.

Корреспондентские субсчета открываются филиалам кредитных организаций.

Счета доверительного управления открываются доверительному управляющему для осуществления расчетов, связанных с деятельностью по доверительному управлению.

Специальные банковские счета открываются юридическим и физическим лицам в случаях и порядке, установленных законодательством Российской Федерации для осуществления предусмотренных им операций соответствующего вида.

Депозитные счета судов, подразделений службы судебных приставов, правоохранительных органов, нотариусов открываются соответственно судам, подразделениям службы судебных приставов, правоохранительным органам, нотариусам для зачисления денежных средств, поступающих во временное распоряжение, при осуществлении ими установленной законодательством Российской Федерации деятельности и в установленных законодательством Российской Федерации случаях.

Счета по вкладам (депозитам) открываются физическим и юридическим лицам для учета денежных средств, размещаемых в банках с целью получения доходов в виде процентов, начисляемых на сумму размещенных денежных средств.

В пунктах 7 и 8 комментируемой статьи содержатся еще два вида счета: лицевой счет и счет Федерального казначейства. Под лицевыми счетами понимаются счета, открытые в органах Федерального казначейства (иных органах, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов) в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, а под счетами Федерального казначейства – счета, открытые территориальным органам Федерального казначейства, предназначенные для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Данные счета фигурируют в комментируемом Законе в связи с тем, что согласно ст. 161 БК РФ для осуществления операций с бюджетными средствами бюджетным учреждениям Федеральное казначейство открывает лицевые счета. Поскольку бюджетные учреждения также являются плательщиками страховых взносов, а счета в банках им могут и не открываться, в комментируемом Законе отразилось понятие лицевых счетов.

Порядок открытия и ведения лицевых счетов утвержден приказом Казначейства РФ от 7 октября 2008 г. № 7н «О порядке открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами».

С организаций, которым открыт лицевой счет, недоимка по страховым взносам может взыскиваться в безакцептном порядке, как со счетов других организаций в банках.

8. С понятием «недоимка», с одной стороны, все понятно – это сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный комментируемым Законом срок. Страховыми взносами согласно ст. 1 комментируемого Закона являются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование. Срок уплаты страховых взносов установлен ст. 15 и 16 комментируемого Закона для каждой группы плательщиков свой, и, кроме того, предусматривается уплата авансовых платежей в течение расчетного периода.

С другой стороны, термин «недоимка» не новый для российского законодательства. Он используется и в других федеральных законах, при чем совершенно в другом значении. Например, согласно ст. 11 НК РФ недоимка – это сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок; согласно ст. 349 ТмК РФ недоимкой признается сумма неуплаченных таможенных платежей. В статье 221 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» регулируется порядок взыскания недоимки, однако определения данного понятия в указанном Федеральном законе не содержится. Поскольку комментируемый Закон, как и иные федеральные законы, раскрывают понятие недоимки только для своих целей, то упоминание данного термина в других законах не позволяет четко определить, что именно будет к нему относиться.

9. В пункте 11 для целей комментируемого Закона дается определение места жительства физического лица. Это адрес, по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Комментируемая статья раскрывает, что адрес определяется по наименованию субъекта Российской Федерации, району, городу, иному населенному пункту, улице, номеру дома и квартиры.

Местом жительства является место, где гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма (поднайма), социального найма либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, – жилой дом, квартира, служебное жилое помещение, специализированные дома (общежитие, гостиница-приют, дом маневренного фонда, специальный дом для одиноких и престарелых, дом-интернат для инвалидов, ветеранов и другие), а также иное жилое помещение. Граждане обязаны регистрироваться по месту пребывания и по месту жительства в органах регистрационного учета.

Согласно ст. 3 Закона РФ от 25 июня 1993 г. № 5242-1 «О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации» правила регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации, а также перечень должностных лиц, ответственных за регистрацию, утверждаются Правительством Российской Федерации.

Правила регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации и перечень должностных лиц, ответственных за регистрацию, утверждены постановлением Правительства РФ от 17 июля 1995 г. № 713.

10. В пунктах 12—14 комментируемой статьи даются понятия товара, работы, услуги. Товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Понятие «товар» раскрывается через понятие «имущество». Исходя из анализа ст. 128 ГК РФ к имуществу относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, в том числе имущественные права. Не относятся к имуществу работы и услуги; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Имущество может свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому в порядке универсального правопреемства (наследование, реорганизация юридического лица) либо иным способом, если оно не изъято из оборота или не ограничено в обороте. Обращаем внимание, что если буквально воспринимать понятие товара, то реализация нематериальных благ не будет считаться реализацией товара, поскольку нематериальные блага не относятся к имуществу.

Реализация товара возможна при заключении гражданско-правовых договоров отчуждения имущества: купли-продажи, в том числе поставки, контрактации, продажи предприятия, а также мены.

Не будет являться реализацией товара передача имущества по договору дарения, ренты.

Работой является деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Работы могут выполняться по договорам подряда, выполнению научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Услуги оказываются по договорам аренды, возмездным оказанием услуг, перевозке, хранению.

Данные понятия являются гражданско-правовыми, а не специфическими понятиями комментируемого Закона. Однако в ГК РФ не раскрываются данные понятия, поскольку нормы ГК РФ не отличаются особой конкретностью.

Немного иначе обстоит дело с публичными отраслями, которые частично ограничивают права граждан. Так дело обстоит и с комментируемым Законом, и с НК РФ. В НК РФ также содержатся определения товаров, работы, услуги, аналогичные определениям в комментируемой статье.

При этом в ст. 39 НК РФ дается определение реализации товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем, под которой понимается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.

В пункте 3 ст. 39 НК дается перечень операций, которые не признаются реализацией товаров, работ, услуг. В комментируемом Законе понятие реализации не содержится, поскольку она не признается объектом обложения страховыми взносами, в отличие от НК РФ. Данное понятие, считаем, необходимо только для лучшего понимания товара, работы или услуги.

11. В пункте 15 комментируемой статьи дается определение финансового года, под которым понимается календарный год с 1 января по 31 декабря. Данный термин использован по аналогии с БК РФ (ст. 12), и во всех отраслях законодательства России он совпадает с календарным годом. За рубежом, однако, бывают случаи, когда финансовый год не совпадает с календарным (например, в Великобритании). Поскольку в комментируемом Законе нередко используется терминология бюджетного законодательства, более уместно было дать определение финансового года.

В комментируемом Законе финансовый год также совпадает со страховым годом.

12. Поскольку в комментируемом Законе используется понятие законодательства Российской Федерации о страховых взносах, то в п. 16 комментируемой статьи дано его определение. Под законодательством Российской Федерации о страховых взносах понимаются комментируемый Закон и принимаемые в соответствии с ним нормативные правовые акты Российской Федерации.

Оговоримся сразу, что поскольку под законодательством о страховых взносах понимается только законодательство Российской Федерации, то законодательство субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты органов местного самоуправления не будут относиться к законодательству о страховых взносах.

Согласно ч. 3 ст. 1 комментируемого Закона особенности уплаты страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования устанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Такие федеральные законы также будут относиться к законодательству о страховых взносах. В частности:

Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;

Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

Закон РФ от 28 июня 1991 г. № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации».

В силу ч. 2 ст. 1 комментируемого Закона не будут относиться к законодательству о страховых взносах Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», Постановление ВС РФ от 24 февраля 1993 г. № 4543-1 «О порядке финансирования обязательного медицинского страхования граждан на 1993 год».

Статья 3. Органы, осуществляющие контроль за уплатой страховых взносов

1. Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (далее – контроль за уплатой страховых взносов) осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее – органы контроля за уплатой страховых взносов).

2. Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы осуществляют также контроль за правильностью выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»).

3. Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы осуществляют обмен необходимой информацией соответственно с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования и территориальными фондами обязательного медицинского страхования в электронной форме в порядке, определяемом соглашениями об информационном обмене.

1. Одной из главных целей принятия комментируемого Закона и исключения из НК РФ гл. 24 «Единый социальный налог» является изменение администрирования страховых взносов. Вместо налоговых органов с 1 января 2010 г. взимание страховых взносов, а также контроль за их уплатой будут осуществлять органы внебюджетных фондов. Комментируемая статья разделила полномочия по администрированию между Пенсионным фондом Российской Федерации и Фондом социального страхования Российской Федерации.

Территориальные органы Пенсионного фонда будут осуществлять контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование. Территориальные органы Фонда социального страхования – за страховыми взносами на обязательное социальное страхование.