Полная версия
Популярная бухгалтерия. Как понять бухгалтерский учет
Как мы помним, у Ирины имеется еще и собственный долг – долг брату Андрею. Во взаимоотношениях с братом Ирина является должником, а брат – кредитором. Для учета своих обязательств Ирина открыла счет Долг Андрею.
Ирина работает в торговой компании по трудовому договору. Это означает, что Ирина и торговая компания приняли пару взаимных обязательств: Ирина приняла обязательство выполнять работу в соответствии с должностной инструкцией и правилами, принятыми в компании, а торговая компания приняла обязательство регулярно выплачивать Ирине заработную плату. При этом компания исполняет свое обязательство с небольшой задержкой: зарплата за месяц выплачивается лишь четвертого числа следующего месяца.
По правилам профессиональной бухгалтерии Ирине следовало бы открыть счет Задолженность работодателя по заработной плате, чтобы первого, второго и третьего числа отражать на этом счете ожидаемую сумму заработной платы. Однако Ирина решила, что тратить лишнее время на учет такой задолженности не имеет смысла. И срок задержки небольшой, и Ирина не всегда точно знает, сколько она получит по итогам месяца.
Как мы помним, в день получения зарплаты Ирина зашла в магазин «Компьютерная техника» и оплатила покупку и доставку компьютера. Но в тот день компьютер ей не доставили.
Профессиональный бухгалтер поступил бы следующим образом. Он открыл бы счет бухгалтерского учета Обязательство магазина «Компьютерная техника», чтобы отразить на этом счете денежную оценку обязательства магазина перед Ириной. А когда магазин доставит компьютер Ирине на дом, профессиональный бухгалтер погасил бы эту задолженность. Но Ирина посчитала, что, поскольку магазин обладает хорошей репутацией, компьютер будет доставлен обязательно. Поэтому незачем засорять бухгалтерский учет личного хозяйства одноразовым краткосрочным обязательством.
Нежелание Ирины открывать не слишком нужные счета бухгалтерского учета соответствует следующему фундаментальному принципу бухгалтерского учета:
бухгалтерский учет следует вести рационально.
Этот принцип указывает, что затраты на ведение бухгалтерского учета не должны превышать пользы от использования учетных данных. То есть излишняя мелочность не приветствуется.
В профессиональном бухгалтерском учете провозглашенные принципы не реализуются непосредственно, там принципы реализуются через детально прописанные правила. И в рассмотренных выше ситуациях, когда Ирина не захотела открывать счета бухгалтерского учета, правила профессионального бухгалтерского учета говорят, что обязательства, пусть даже краткосрочные, нужно было учесть. Но для бухгалтерского учета личного хозяйства Ирина устанавливает правила сама.
Активы и пассивы
Активы – это то, что у нас есть и что у нас будет, если перед нами исполнят все обязательства.
Пассивы – это то, чего у нас не будет, если мы исполним все свои обязательства.
В профессиональном бухгалтерском учете понятие пассивы трактуется чуть шире, но об этом в третьей части книги.
Объект бухгалтерского учета может являться активом или пассивом. Соответственно счет бухгалтерского учета, на котором отражается стоимость объекта, может быть активным или пассивным.
Активные счета бухгалтерского учета Ирины можно сгруппировать следующим образом:
♦ счета учета денег – счета Кошелек и Тайник;
♦ счет учета эквивалентов денег – Вклад в банке «Престиж»;
♦ счет учета обязательств Ирине – Долг Маши.
К пассивным счетам относится только один счет учета обязательств Ирины – счет Долг Андрею.
В профессиональном бухгалтерском учете помимо активных и пассивных счетов существуют активно-пассивные счета. В зависимости от того, кто кому должен, такой счет может играть роль либо активного, либо пассивного счета.
К активно-пассивным счетам в профессиональном учете отнесены все счета учета обязательств. Это удобно, когда два деловых партнера активно торгуют друг с другом и то один становится должником, то другой. В ситуации, когда Ирина открыла активный счет Долг Маши, профессиональный бухгалтер открыл бы активно-пассивный счет просто Маша, имея в виду, что этот счет также можно будет использовать в ситуации, когда Ирина возьмет в долг у Маши, пусть даже Ирина предполагает никогда этого не делать. Аналогично вместо пассивного счета Долг Андрею профессиональный бухгалтер открыл бы активно-пассивный счет Андрей.
Однако наша Ирина решила пока обойтись без понятия активно-пассивные счета, чтобы избежать лишней путаницы.
Ликвидность и срочность погашения
Ликвидность – это способность актива быстро превратиться в деньги путем его продажи по рыночной цене. Абсолютно ликвидным активом являются сами деньги, чуть менее ликвидным активом являются эквиваленты денег.
В профессиональном бухгалтерском учете счета нумеруются. При этом западный профессиональный бухгалтерский учет придерживается следующего принципа: активные счета бухгалтерского учета располагаются в определенном порядке: в порядке убывания ликвидности или же в порядке возрастания ликвидности. Благодаря соблюдению данного принципа облегчается анализ экономического положения предприятия. Но, к сожалению, в отечественном профессиональном бухгалтерском учете данный принцип реализован нечетко.
Если расположить активные счета бухгалтерского учета Ирининого личного хозяйства в порядке убывания ликвидности, то получится следующий список:
♦ Кошелек;
♦ Тайник;
♦ Вклад в банке «Престиж»;
♦ Долг Маши.
Когда у Ирины появятся счета учета материальных ценностей, она добавит их в конец данного списка.
Если расположить активы усредненного предприятия в порядке убывания ликвидности, то получится следующий список:
♦ деньги;
♦ эквиваленты денег;
♦ текущие обязательства, то есть обязательства, оперативно образующиеся во взаимоотношениях с деловыми партнерами;
♦ материальные ценности, предназначенные для продажи, – готовая продукция, товары, а также сырье;
♦ машины и оборудование;
♦ недвижимость;
♦ незавершенное строительство.
А еще меньшей ликвидностью будет обладать предприятие в целом, если владельцы предприятия решат продать его целиком, со всем его имуществом и со всеми его проблемами.
Можно отметить еще одну закономерность. По мере убывания ликвидности актива убывает точность оценки его стоимости. Так, если деньги и эквиваленты денег оцениваются в бухгалтерском учете вполне адекватно, то оценка текущих обязательств уже не является стопроцентно точной и надежной. Если деловой партнер обанкротится, то наше предприятие не получит от него ничего.
Ситуация с материальными ценностями еще хуже. В бухгалтерском учете предприятия эти ценности могут быть отражены по какой угодно стоимости, но их реальная стоимость будет определена, только когда они будут проданы. Ну и еще хуже обстоит дело с оценкой стоимости предприятия в целом.
Объекты бухгалтерского учета оцениваются с точностью до копейки. Но эта точность обманчива…
Теперь перейдем от активов к пассивам.
Второй универсальной характеристикой пассива является срочность погашения обязательства (а первой, как легко догадаться, – стоимость пассива).
Пассивные счета бухгалтерского учета также целесообразно располагать в определенном порядке: в порядке убывания или в порядке возрастания срочности погашения обязательства.
Если расположить в порядке убывания срочности погашения пассивы усредненного предприятия, то получится следующий список:
♦ платежи государству (налоги, обязательные страховые взносы);
♦ обязательства перед работниками по заработной плате;
♦ текущие обязательства, то есть обязательства, оперативно образующиеся во взаимоотношениях с деловыми партнерами;
♦ кредиты банков;
♦ обязательства перед инвесторами и собственниками предприятия.
Запись денежных операций раздельно по счетам
Ирина уточнила понятие денежной операции.
Денежная операция – это любое перемещение денег между человеком и окружающим его внешним миром, а также любое перемещение денег, принадлежащих человеку, между местами их хранения.
Денежные операции делятся на три типа.
♦ Денежная операция дохода – получение Ириной денег, которых у нее раньше не было, в полное распоряжение. Сюда относятся заработная плата, денежные пособия, денежные подарки и деньги, которые Ирина найдет на дороге.
♦ Денежная операция расхода – траты Ириной своих собственных денег без расчета на их возврат. Сюда относятся оплата товаров и услуг, а также убытки, например в случае утери денег.
♦ Денежная операция перевода – перемещения денег с одного счета бухгалтерского учета на другой. Сюда относятся Иринины бывшие операции дохода и расхода, которые мы признали «ненастоящими» доходами и «ненастоящими» расходами.
Вести записи денежных операций с использованием счетов бухгалтерского учета Ирина может по-разному.
Пока Ирина не освоила компьютер, она ведет бухгалтерский учет личного хозяйства в бумажном виде. Ирина может завести для каждого счета отдельную папку-скоросшиватель.
Система записей денежных операций раздельно по счетам является усовершенствованием системы записей денежных операций с разделением по статьям доходов и расходов (см. табл. 5). Для записи денежных операций Ирина будет использовать почти такую же таблицу с единственным отличием: заголовок столбца Статья Ирина заменит заголовком Счет или статья. Это связано с тем, что вместо одного понятия статья она теперь использует два – счет и статья. В столбце Счет или статья Ирина будет записывать название статьи дохода или расхода или же название счета, с которым связано движение денег.
И еще одно изменение. После того как Ирина поняла, что то, что она считала расходами и доходами, не всегда можно считать таковыми, она заменила заголовок столбца Доход заголовком Поступление, а заголовок Расход – заголовком Списание. Под поступлением Ирина будет понимать любое увеличение стоимости объекта бухгалтерского учета, которое может быть связано как с денежной операцией дохода, так и с денежной операцией перевода. А под списанием Ирина будет понимать любое уменьшение стоимости объекта бухгалтерского учета, которое может быть связано как с расходом, так и с переводом на другой счет.
Посмотрим, как будет выглядеть Иринина таблица с записями уже знакомых нам денежных операций по счету Кошелек за 4 марта (табл. 8).
Таблица 8
Операции по счету «Кошелек» (в рублях)
По сравнению с таблицей записей денежных операций с разделением по статьям доходов и расходов (табл. 5) операций стало на одну больше. Добавилась операция Перекладывание денег из кошелька в тайник, которая до того, как Ирина ввела понятие счета бухгалтерского учета и открыла отдельный счет Тайник, денежной операцией не считалась.
Теперь представим Иринину таблицу с записями денежных операций на ту же дату по счету Тайник (табл. 9).
Таблица 9
Операции по счету «Тайник» (в рублях)
Как видим, в таблицу операций по счету Тайник Ирина записала единственную операцию Перекладывание денег из кошелька в тайник – ту же самую, которую она уже занесла в таблицу по счету Кошелек. Это операция денежного перевода. Различие в двух записях операции заключается в том, что для счета Кошелек она является списанием, а для счета Тайник – поступлением денег.
Теперь посмотрим на табл. 10 с записью денежной операции по счету Вклад в банке «Престиж».
Таблица 10
Операции по счету «Вклад в банке “Престиж”» (в рублях)
Сюда Ирина повторно записала операцию снятия денег со счета в банке, которую уже занесла в таблицу по счету Кошелек. Это опять операция перевода. Различие в двух записях одной операции заключается в том, что для счета Кошелек операция означает поступление, а для счета Вклад в банке «Престиж» – списание денег.
В табл. 11 представлена запись операции по счету Долг Маши.
Таблица 11
Операции по счету «Долг Маши» (в рублях)
Ирина снова записала операцию, которая нам уже знакома по счету Кошелек. И снова это операция денежного перевода. Для счета Кошелек эта операция означает списание, для счета Долг Маши – поступление денег.
И последняя запись за день – запись по счету Долг Андрею (табл. 12).
Таблица 12
Операции по счету «Долг Андрею» (в рублях)
Здесь Ирина также повторила операцию, которую записала раньше по счету Кошелек. Эта операция опять является операцией денежного перевода. Но в отличие от всех предыдущих операций денежного перевода, когда по одному счету происходило поступление денег, а по другому счету – списание, возврат части долга Андрею является списанием по обоим счетам: и по счету Долг Андрею, и по счету Кошелек. Эта особенность операции имеет глубокий смысл, который мы раскроем чуть позже.
Запись денежных операций по счетам и статьям в единой таблице
Но тогда запись каждой операции усложнится. Ведь каждую денежную операцию нужно будет записывать два раза в двух разных папках. А папок станет много, и в них будет легко запутаться.
Ирина решила, что нужно сохранить принцип: денежная операция записывается только один раз – так будет труднее ошибиться. Для этого нужно попробовать усовершенствовать систему записей табл. 5, введя в нее понятие счет бухгалтерского учета.
Ирина взяла чистую тетрадь и на ее развороте начертила таблицу. В новой таблице Ирина сохранила столбцы Дата и Комментарий. Столбцы бывших статей двойного назначения – нынешних счетов бухгалтерского учета – Ирина преобразовала в группы столбцов, включив в каждую группу по три столбца с однотипными названиями: Поступление, Списание, Остаток.
Пример такой таблицы для Ирининых операций от 4 марта представлен в виде табл. 13.
Таблицу можно условно разделить на две части: левую и правую. В левой части таблицы размешаются столбцы для записи общей информации по операциям и по счетам. В правой части таблицы размещаются столбцы статей доходов и статей расходов.
Своей новой таблицей Ирина осталась довольной. Каждая денежная операция теперь записывается один раз, часть вспомогательной работы по подведению итогов переносится на момент записи операции.
Однако представленная таблица уже с трудом поместилась по ширине Ирининой тетради. Не слишком удобно будет добавлять новые счета: для них нужно будет либо оставлять запасные столбца, либо полностью перерисовывать таблицу.
Ирина еще раз подумала, что надо срочно осваивать компьютерный бухгалтерский учет. Компьютер сразу снимет проблемы с проверкой арифметики. И у компьютера не будет проблем с размерами таблицы: ширина и высота таблицы в компьютере могут быть практически неограниченными.
Таблица 13
Мои денежные операции с разделением по счетам и статьям
(в рублях)
Отчет о финансовом положении
Ответы на эти вопросы дает другой отчет – отчет о финансовом положении.
Отчет о финансовом положении по состоянию на конец дня 4 марта представлен в виде табл. 14.
Таблица 14
Мой отчет о финансовом положении (в рублях)
В профессиональном бухгалтерском учете аналогом отчета о финансовом положении является бухгалтерский баланс.
Отчет о финансовом положении разделен на две части: левую и правую. В левой части показаны сведения об активах Ирины с детализацией по счетам, а в правой части – сведения о ее пассивах. Денежные оценки активов и пассивов перенесены в представленный отчет из последней строки табл. 13.
В последней строке отчета рассчитана итоговая сумма, характеризующая текущее Иринино финансовое положение. Итоговая сумма называется чистыми активами.
Чистые активы – это деньги и ценности в денежном выражении, которые останутся в Иринином распоряжении, если, с одной стороны, ей вернут все долги, а с другой стороны, она расплатится по всем своим долгам.
Чистые активы личного хозяйства рассчитываются по следующей арифметической формуле:
Чистые активы = Активы – Пассивы.
Когда Ирина займется бизнесом, в левой части отчета о финансовом положении добавится строка Вложения в торговый бизнес.
Анализ отчета о финансовом положении
С точки зрения консультантов по управлению личными финансами, этот результат означает следующее. Иринино финансовое положение крайне неблагополучно. Если Иринин кредитор (то есть лицо, давшее ей деньги взаймы, каковым является ее старший брат Андрей) потребует, чтобы Ирина немедленно вернула долг, то Ирина не сможет этого сделать.
Типичный совет от консультантов заключается в следующем. Количество денег и эквивалентов денег, накопленных человеком, должно быть равно размеру его средних расходов за несколько месяцев, но лучше – больше. Объяснение этому следующее: у человека должен быть денежный резерв на случай непредвиденных обстоятельств – например, в случае неожиданного увольнения с работы. После увольнения с работы у человека должно быть два-три месяца на спокойный поиск нового места. Человеку не следует хвататься за первый подвернувшийся вариант, как утопающему за соломинку. Следует потратить достаточно времени, чтобы подобрать себе работу с достойной оплатой и с хорошей перспективой.
Как видим, показатели Ирининого баланса совершенно не удовлетворяют изложенным рекомендациям. Но Ирина еще молода, у нее есть хороший брат, и в случае непредвиденных обстоятельств ей, наверное, будет простительно обратиться к нему за финансовой помощью.
Может, человек тоже сколько-нибудь стоит?
Но отрицательные чистые активы Ирининого отчета о финансовом положении вовсе не говорят о том, что Ирине нужно поторопиться утопиться, пока финансовое положение не стало еще хуже. Вовсе нет.
Человек устроен сложнее, чем предприятие. Иринин отчет о финансовом положении не учитывает самого главного – он не учитывает ценность самой Ирины.
Да, мы знаем, что каждый человек уникален, что каждая человеческая жизнь бесценна. Эти красивые утверждения мало кто будет оспаривать. Но наша книга не о красоте, а о презренных деньгах.
Страховым компаниям, предприятиям с опасным производством и государству нужно уметь по возможности точно оценивать стоимость жизни того или иного человека, чтобы знать размер справедливой компенсации семье при наступлении скорбного события. Скучные экономисты давно разработали методики решения данной задачи.
В популярной методике человек представлен в виде агрегата для генерации дохода. Стоимость этого агрегата эквивалентна стоимости усредненного доходного вложения с той же способностью генерировать доход.
Например, если принять, что усредненное доходное вложение – акции надежного предприятия, вклад в инвестиционном фонде – должно генерировать в течение года доход в размере 10 % от своей стоимости, то человек, способный зарабатывать в течение года 0,5 млн рублей, будет стоить 5 млн рублей.
Похожим способом в не слишком добрые старые времена определялась стоимость рабов и крепостных крестьян. Раб или крепостной крестьянин оценивался как генератор доходов своему владельцу.
Ирина может разочек проделать такую операцию – для собственного успокоения. Но делать это на постоянной основе не нужно. Если стоимость человека берутся определять страховщики, то это не значит, что стоимость человека можно определять в бухгалтерском учете. Причина в том, что в наше время человек перестал быть товаром. А в бухгалтерском учете отражается только то, что можно купить и продать.
Крепостное право в Российской империи и рабство в США были отменены не из-за того, что они противоречили высоким идеалам. Их отменили по банальной причине: изменилась экономическая ситуация, и владеть людьми стало невыгодно. Подневольный человек утрачивает интерес хорошо работать, учиться, осваивать новые полезные навыки. Свободный человек трудится гораздо эффективнее.
А Ирина даже не сможет продать себя своему работодателю, как бы хорошо тот к ней ни относился.
Желаемый отчет о финансовом положении
Ирина решила прикинуть, как должен выглядеть ее отчет о финансовом положении в будущем. Результат представлен в табл. 15.
