Гайд №14: ЕСХН 2026: 70% или ОСН с января? Как не потерять спецрежим и избежать доначислений НДС

Евгений Сивков

Гайд №14: ЕСХН 2026: 70% или ОСН с января? Как не потерять спецрежим и избежать доначислений НДС

Введение

Единый сельскохозяйственный налог традиционно воспринимается как «отраслевой спецрежим» с пониженной ставкой и относительно простой логикой применения. На практике в 2026 годуЕСХН превратился в один из наиболее конфликтных налоговых режимов, поскольку сочетает в себе сразу три фактора повышенного риска:

▪ отраслевую ограниченность;

▪ жёсткий долевой критерий доходов; и

▪ прямую связь с общей системой налогообложения при утрате права на режим.

Формально ЕСХН регулируется главой 26.1 Налогового кодекса РФ и применяется сельскохозяйственными товаропроизводителями при соблюдении установленных условий. Однако правоприменительная практика последних лет показывает, чтоналоговые органы оценивают ЕСХН не как льготу, а как исключение, требующее постоянного подтверждения фактическими обстоятельствами деятельности.

С 2023–2025 годов ФНС последовательно сместила фокус контроля с формального соответствия признакам сельхозпроизводителя на реальную экономическую модель бизнеса. Наличие кодов ОКВЭД, статуса КФХ, земли или техники само по себе перестало иметь определяющее значение. Определяющим стал вопрос: действительно ли основная часть дохода формируется от производства сельскохозяйственной продукции, либо ЕСХН используется как инструмент налоговой экономии при торгово-перерабатывающей модели.

Такой подход напрямую следует из п. 1 ст. 54.1 НК РФ и поддерживается судами, которые указывают, чтоспециальный налоговый режим не может применяться при отсутствии соответствующей деловой цели и экономического содержания деятельности. ЕСХН в этом смысле не является исключением, несмотря на его отраслевую направленность.

ЕСХН после реформ 2025–2026 годов

Начиная с 2025 года, ЕСХН окончательно утратил статус «упрощённого безНДСного режима». Налогоплательщики на ЕСХН признаются плательщиками НДС по общим правилам с возможностью освобождения по ст. 145 НК РФ. Это привело к сближению ЕСХН с ОСН по структуре налоговой нагрузки и усилило интерес ФНС к сопоставлению сельхозрежима с общей системой при проверках.

Дополнительно усилилось внимание к следующим аспектам:

▪ составу доходов, включаемых в 70-процентный критерий;

▪ разграничению производства, переработки и торговли;

▪ операциям со связанными лицами;

▪ перераспределению функций между ИП, КФХ и аффилированными организациями.

На практике именно эти элементы становятся основанием для вывода об утрате права на ЕСХН и ретроспективного пересчёта налогов по ОСН с начала года, включая НДС, НДФЛ (или налог на прибыль) и страховые взносы.

Почему ЕСХН – режим повышенной доказательственной нагрузки

В отличие от УСН или ПСН, где основной спор разворачивается вокруг ставок и лимитов, при ЕСХН ключевым становится доказывание отраслевой сущности бизнеса. Налогоплательщик обязан подтверждать не только факт производства сельхозпродукции, но и то, что именно эта деятельность является основным источником дохода, а не формальным элементом структуры.

Суды последовательно указывают: если доходы от переработки, перепродажи, услуг или иной несельскохозяйственной деятельности начинают доминировать, право на ЕСХН утрачивается независимо от наличия сельхозактивов и факта производства. При этом утрата права на режим не рассматривается как «ошибка», а квалифицируется как неправомерное применение спецрежима, что существенно влияет на объём доначислений и санкций.

Цель настоящего гайда

Настоящий гайд посвящён практическому анализу ЕСХН как налогового режима повышенного риска. Его задача – не пересказать нормы Налогового кодекса, а показать:

▪ как ФНС фактически проверяет ЕСХН;

▪ какие модели применения режима считаются устойчивыми;

▪ где проходит граница между сельхозпроизводством и торгово-перерабатывающим бизнесом;

▪ в каких ситуациях ЕСХН становится не защитой, а доказательством умысла.

Гайд ориентирован на ИП, КФХ и группы компаний, которые уже работают в аграрном секторе либо рассматривают ЕСХН как элемент налоговой архитектуры. Материал построен с учётом действующего законодательства, разъяснений Минфина и ФНС, а также судебной практики последних лет.

ЕСХН в 2026 году – это режим, который нужно уметь доказать. В противном случае он становится самым коротким путём к общей системе налогообложения – задним числом.

Глава 1: Правовая природа ЕСХН: отраслевой режим, а не налоговая льгота

1.1. ЕСХН как исключение из общей системы, а не альтернатива ей

Единый сельскохозяйственный налог по своей правовой природе не является универсальным специальным режимом, сопоставимым с УСН или ПСН. Законодатель изначально сконструировал ЕСХН как отраслевое исключение из общей системы налогообложения, применимое исключительно к сельскохозяйственным товаропроизводителям (п. 1 ст. 346.2 НК РФ).

Это принципиальный момент, который часто игнорируется на практике. ЕСХН – не «право выбора», а право допуска, которое сохраняется лишь до тех пор, пока фактическая модель бизнеса полностью соответствует аграрной.

Конституционный Суд РФ неоднократно подчёркивал, что специальные налоговые режимы являются исключением из общего порядка налогообложения и подлежат ограничительному толкованию (в т.ч. Определение КС РФ от 04.07.2017 № 1440-О). Данная логика в полной мере применима и к ЕСХН.

1.2. Сельскохозяйственный товаропроизводитель как юридическая категория

Для целей применения ЕСХН значение имеет не фактическое наличие земли, техники или животных, а соответствие статусу сельскохозяйственного товаропроизводителя в смысле НК РФ. Согласно п. 1 ст. 346.2 НК РФ, таковыми признаются лица, которые:

▪ производят сельскохозяйственную продукцию;

▪ осуществляют её первичную переработку (в установленных пределах);

▪ получают не менее 70% дохода от реализации такой продукции.

Таким образом, статус сельхозпроизводителя – это экономико-налоговая характеристика, а не регистрационная. Ни ОКВЭД, ни запись о КФХ, ни субсидии сами по себе не создают права на ЕСХН.

Эта позиция последовательно проводится в письмах Минфина России, где подчёркивается, что при определении права на ЕСХН учитывается реальный характер деятельности, а не формальные признаки (например, Письмо Минфина России от 30.06.2021 № 03-11-11/51011).

1.3. ЕСХН и принцип приоритета экономического содержания

Правоприменительная практика последних лет однозначно исходит из того, что ЕСХН подчиняется общему принципу приоритета экономического содержания над формой, закреплённому в п. 1 ст. 54.1 НК РФ.

Это означает:

▪ если фактически основной доход формируется от торговли, переработки или услуг;

▪ если производство носит вспомогательный или формальный характер;

▪ если аграрная деятельность используется как «входной билет» к пониженной ставке,

то налоговый орган вправе сделать вывод об отсутствии права на ЕСХН, даже при формальном соблюдении отдельных признаков.

Верховный Суд РФ в ряде дел указывал, что при применении специальных режимов подлежит оценке действительная направленность деятельности, а не формальное соответствие отдельным условиям (например, Определение ВС РФ от 22.03.2021 № 305-ЭС20-20306).

1.4. Отличие ЕСХН от УСН и ОСН по логике налогообложения

ЕСХН часто ошибочно воспринимается как «УСН для сельского хозяйства». Это методологически неверно.

Ключевые различия:

▪ОСН – базовый режим, применимый без доказательства отраслевой принадлежности;

▪УСН – специальный режим по масштабу и структуре бизнеса;

▪ЕСХН – режим по экономической сущности деятельности, а не по размеру бизнеса.

Следовательно, если УСН оценивается через лимиты доходов и численности, то ЕСХН оценивается через структуру доходов и характер операций. Именно поэтому при утрате права на ЕСХН налог пересчитывается по ОСН, а не по УСН, независимо от масштабов бизнеса (п. 6 ст. 346.3 НК РФ).

Минфин России прямо указывает, что при несоблюдении условий применения ЕСХН налогоплательщик считается применяющим общую систему налогообложения с начала налогового периода (Письмо Минфина России от 12.02.2020 № 03-11-11/9483).

1.5. ЕСХН как режим повышенной правовой ответственности

В отличие от большинства спецрежимов, утрата права на ЕСХН:

▪ не носит «переходного» характера;

▪ не допускает сохранения льгот за часть периода;

▪ влечёт ретроспективный пересчёт налогов.

Судебная практика исходит из того, что неправильное применение ЕСХН не является технической ошибкой. В большинстве случаев это квалифицируется как неправомерное использование специального режима, что напрямую влияет на объём санкций и оценку вины налогоплательщика.

1.6. Выводы

ЕСХН в 2026 году – это не льгота, упрощение или «вариант оптимизации».

Это строго отраслевой режим, требующий постоянного подтверждения экономической сущности бизнеса. Любое смещение в сторону торговли, переработки или услуг делает применение ЕСХН юридически уязвимым и открывает путь к пересчёту налогов по ОСН.

Глава 2: Кто имеет право на ЕСХН в 2026 году: границы допуска и типовые ошибки

2.1. Право на ЕСХН – не статус, а соответствие модели

Ключевая ошибка налогоплательщиков – отождествление права на ЕСХН со статусом:

▪ ИП,

▪ КФХ,

▪ сельхозпроизводителя «по документам».

В 2026 году это не работает.

Право на применение ЕСХН возникает только при одновременном выполнении всех условий, установленных п. 1 ст. 346.2 НК РФ. При этом ФНС и суды исходят из того, что данные условия должны соблюдаться фактически, а не формально.

Иными словами, ЕСХН – это режим постоянного допуска, а не разового выбора.

2.2. Кто признаётся сельскохозяйственным товаропроизводителем

Согласно п. 1 ст. 346.2 НК РФ, сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются лица, которые:

1.Производят сельскохозяйственную продукцию;

2.Осуществляют её первичную переработку (в допустимых пределах);