Гайд №9: ФОТ 2026 под микроскопом: зарплатные риски нового поколения

Евгений Сивков

Гайд №9: ФОТ 2026 под микроскопом: зарплатные риски нового поколения

Введение

2026 год стал переломным для системы контроля фонда оплаты труда. Зарплата перестала быть внутренним расчётом работодателя и превратилась в сквозной объект налогового, трудового и цифрового анализа и контроля.

Федеральная налоговая служба больше не оценивает ФОТ постфактум. Контроль строится на сопоставлении данных: начислений, уведомлений, платёжных документов, кадровых сведений и отраслевых показателей. Ошибки выявляются автоматически и масштабируются на всю налоговую модель компании.

Этот гайд предназначена для бухгалтеров, финансовых директоров и руководителей, которые работают с зарплатой профессионально и понимают последствия управленческих решений. В ней разобраны ключевые изменения 2026 года, типовые ошибки и практические риски, возникающие при расчёте заработной платы, НДФЛ и страховых взносов.

Материал ориентирован не на формальное соблюдение норм, а на понимание логики контроля и предотвращение доначислений до их возникновения.

Цель гайда – помочь выстроить ФОТ так, чтобы он был экономически обоснованным, документально подтверждённым и устойчивым к проверкам в новых условиях.

Глава 1: ФОТ в 2026 году – новая логика налогового контроля

1.1. Почему именно ФОТ стал объектом повышенного внимания ФНС

Фонд оплаты труда в 2026 году окончательно перестал быть «бухгалтерским разделом». Для налоговых органов ФОТ – это универсальный индикатор реальности бизнеса. Причина простая: через зарплату одновременно проверяются:

▪      НДФЛ (гл. 23 НК РФ);

▪      страховые взносы (гл. 34 НК РФ);

▪      соблюдение трудового законодательства (МРОТ, режимы работы);

▪      кадровая достоверность (ЕФС-1, классификаторы профессий);

▪      экономическая логика бизнеса (соотношение выручки, численности и ФОТ).

С 2026 года ФНС не ждёт деклараций, чтобы начать анализ. Контроль строится на потоковых данных получаемых из различных источников:

▪      уведомления по НДФЛ и взносам (ст. 58 НК РФ);

▪      данные ЕНС (ст. 11.3 НК РФ);

▪      сведения СФР и кадровой отчётности;

▪      сопоставление с отраслевыми и региональными показателями.

Фактически ФОТ стал цифровым профилем работодателя.

1.2. Что принципиально изменилось в подходе ФНС

Важно понимать, что в 2026 году изменились не только правила, но и философия контроля. Раньше логика и последовательность действия ФНС была такой: «Нарушение → проверка → акт → доначисление». Теперь логика иная: «Отклонение → автоматический анализ → корректировка обязательств → требование».

Это следует из совокупности норм НК РФ, в том числе:

▪      ст. 31 НК РФ (полномочия налоговых органов);

▪      ст. 54.1 НК РФ (оценка реальности операций);

▪      ст. 88 НК РФ (камеральный контроль);

▪      ст. 11.3 НК РФ (единый налоговый счёт).

ФОТ анализируется непрерывно, а не в рамках отдельной проверки.

1.3. ФОТ как «улика»: что именно видит налоговый орган

ФНС в 2026 году видит не просто сумму начисленной зарплаты, а структуру ФОТ:

1.      Размер выплат на одного работника.

2.      Соотношение ФОТ и выручки.

3.      Динамику зарплат по месяцам.

4.      Соотношение оклада и переменных выплат.

5.      Совпадение ФОТ с:

– МРОТ (ст. 133 ТК РФ),

– региональными соглашениями,

– отраслевыми показателями.

6.      Корректность применения льгот по взносам (ст. 427 НК РФ).

7.      Полноту удержания и перечисления НДФЛ (ст. 226 НК РФ).

Любое отклонение – это триггер или отклонение, приводящее в движение новую логику контроля по вышеописанной схеме, а не «ошибка, которую потом объяснят».

1.4. Пример: как ФОТ становится предметом доначислений без выездной проверки

Вводные данные:

▪      Компания на УСН, 15 сотрудников.

▪      Средний ФОТ – 22–25 тыс. ₽ на человека.

▪      Региональный МРОТ – 27 тыс. ₽

Формально:

▪      сотрудники работают неполный день;

▪      часть дохода выплачивается премиями;

▪      бухгалтер считает, что всё корректно.

Что видит ФНС:

▪      численность ≠ объёму выручки;

▪      ФОТ ниже регионального МРОТ;

▪      регулярные премии вместо стабильного оклада;

▪      одинаковые суммы выплат каждый месяц.

Результат:

▪      требование о пояснениях;

▪      доначисление НДФЛ и взносов;

▪      перерасчёт МРОТ-базы;

▪      пени и штрафы – без выезда.

Основание:

▪      ст. 88 НК РФ (камеральная проверка);

▪      ст. 54.1 НК РФ (искусственное занижение базы).

1.5. Почему аргумент «мы так платим давно» больше не работает

С 2026 года ФНС не интересует история привычек налогоплательщика. Её интересует математическая и экономическая согласованность данных. Если:

▪      ФОТ не соответствует численности;

▪      выплаты не соответствуют режиму работы;

▪      льготы применяются формально; или

▪      кадровые данные не бьются с начислениями —

это трактуется как налоговый риск, а не «спорная ситуация».

Суды в последние годы эту логику поддерживают, исходя из приоритета экономического содержания над формой (п. 1 ст. 54.1 НК РФ).

1.6. Выводы

В 2026 году ФОТ – это не просто расходы на персонал. Это доказательная база, по которой:

1.      оценивают добросовестность работодателя;

2.      проверяют реальность бизнеса;

3.      формируют доначисления автоматически.

Ошибка в зарплате больше не локальна. Она масштабируется на весь налоговый профиль компании.

Как именно ФОТ становится «точкой входа» для пересмотра всей налоговой модели можно также посмотреть в Гайде №8, глава 2.3 («ФОТ как индикатор масштаба бизнеса») и Гайде №5, глава 3 («Как нейросеть ФНС строит портрет налогового риска»).

Глава 2: МРОТ в 2026 году – обязательный пересчёт выплат и скрытые риски ФОТ

2.1. Почему МРОТ в 2026 году – не формальность, а точка входа для доначислений

Минимальный размер оплаты труда в 2026 году перестал быть «социальным ориентиром». Для ФНС и трудовых органов МРОТ – это минимальный допустимый уровень налоговой базы по зарплате.

Правовая основа:

▪      ст. 133 Трудового кодекса РФ – обязанность платить не ниже МРОТ;

▪      ст. 129 ТК РФ – состав заработной платы;

▪      гл. 23 и 34 НК РФ – НДФЛ и страховые взносы с выплат работникам.

Ключевой момент: нарушение МРОТ – это не только трудовое правонарушение, но и прямая налоговая недоимка по НДФЛ и страховым взносам.

2.2. Что именно сравнивается с МРОТ (и здесь ошибаются чаще всего)

В 2026 году сохраняется базовое правило: заработная плата работника, полностью отработавшего норму рабочего времени, не может быть ниже МРОТ до удержания НДФЛ. Это следует из ст. 133 ТК РФ и разъяснений Минтруда и сложившейся судебной практики.

Критическая ошибка бухгалтеров – сравнивать МРОТ с «чистыми» выплатами на руки. Сравнение производится с начисленной зарплатой.

2.3. Какие выплаты учитываются при сравнении с МРОТ

В состав зарплаты для целей МРОТ включаются (ст. 129 ТК РФ):

▪      оклад;

▪      постоянные надбавки и доплаты;

▪      премии, если они носят системный характер и предусмотрены системой оплаты труда.

Не включаются в МРОТ:

▪      районные коэффициенты и северные надбавки;

▪      оплата сверхурочной работы;

▪      доплаты за работу в выходные и праздники;

▪      компенсационные выплаты;

▪      материальная помощь;

▪      разовые премии вне системы оплаты труда.

Именно здесь в 2026 году возникает большинство доначислений: работодатель формально «дотягивает» зарплату до МРОТ за счёт выплат, которые по закону не могут учитываться в составе МРОТ.

2.4. Региональный МРОТ: самый недооценённый риск

В соответствии со ст. 133.1 ТК РФ субъекты РФ вправе устанавливать региональный МРОТ, превышающий федеральный.

Если работодатель:

▪      работает в регионе с повышенным МРОТ;

▪      не заявил отказ от соглашения в установленный срок,

он обязан применять региональный МРОТ, даже если в учётной политике указан федеральный.

В 2026 году ФНС массово сопоставляет:

▪      регион регистрации;

▪      данные о численности;

▪      начисленный ФОТ;

▪      региональные соглашения.

Незнание регионального МРОТ не освобождает от доначислений.

2.5. Неполное рабочее время и МРОТ: где грань законности

Согласно ст. 93 ТК РФ, при неполном рабочем времени зарплата может быть ниже МРОТ пропорционально отработанному времени. Но в 2026 году ФНС и Роструд оценивают не только формальные приказы, а:

▪      длительность применения неполного режима;

▪      массовость таких режимов;

▪      соответствие функций фактической занятости;

▪      неизменность выручки при «сокращённом» ФОТ.

Если неполное время:

▪      применяется годами;

▪      охватывает большинство сотрудников;

▪      не отражается на результатах деятельности,

оно рассматривается как способ ухода от МРОТ, а не как законный режим работы.

2.6. Пример: типичное доначисление из-за МРОТ

Вводные данные:

▪      Компания, 8 сотрудников.

▪      Оклад – 18 000 ₽.

▪      Ежемесячная премия – 10 000 ₽.

▪      Региональный МРОТ – 27 000 ₽.

Бухгалтер считает: «18 000 + 10 000 = 28 000, МРОТ соблюдён».

ФНС и суды считают иначе. Поскольку премия не гарантирована, зависит от решения работодателя, не является фиксированной частью зарплаты. Она не включается в МРОТ.

Результат: доначисление НДФЛ, страховых взносов, пени и штрафы и риск трудового штрафа по линии Роструда.

Основание: ст. 129 и 133 ТК РФ.

Если вы работаете на УСН и ваша зарплата системно ниже МРОТ при выручке 10–20 млн ₽, это не просто ошибка по ФОТ – это сигнал о риске утраты режима. Подробнее – в Гайде №8, глава 2.4 («Поведенческие триггеры ФНС»).

2.7. Почему МРОТ автоматически тянет за собой доначисления по налогам

Если зарплата ниже МРОТ, автоматически занижается:

▪      база по НДФЛ (ст. 209, 226 НК РФ);

▪      база по страховым взносам (ст. 420 НК РФ).

ФНС в 2026 году не ждёт проверки трудовой инспекции, а сама:

▪      пересчитывает налоговую базу;

▪      доначисляет налоги и взносы;

▪      выставляет требования.

Это стало возможным из-за интеграции данных ФНС, СФР и кадровой отчётности.

2.8. Главная ошибка работодателей в 2026 году

Самая опасная позиция: «Фактически люди получают больше МРОТ – значит, риска нет». В 2026 году важно не сколько получили, а:

▪      как оформлено;

▪      из каких выплат состоит зарплата;

▪      что система видит, как базу для сопоставления с МРОТ.

Если база «ломается» – объяснения не спасают.

2.9. Выводы

1.      МРОТ в 2026 году – это налоговый минимум, а не формальность.

2.      Ошибки в МРОТ автоматически ведут к доначислениям НДФЛ и взносов.

3.      Премии и компенсации не спасают от нарушения МРОТ.

4.      Региональный МРОТ – зона повышенного риска.

5.      Неполное рабочее время требует экономического обоснования, а не шаблонных приказов.

МРОТ – первая точка, где ФОТ начинает «светиться» для ФНС.

Глава 3: Страховые взносы в 2026 году – новые лимиты, утраченные льготы и автоматические проверки

3.1. Что принципиально изменилось в 2026 году

В 2026 году страховые взносы окончательно перестали быть «механическим начислением по ставке». Они стали инструментом отраслевого и поведенческого контроля.

Нормативная база:

▪      глава 34 НК РФ (ст. 419–431);

▪      ст. 427 НК РФ (льготные тарифы);

▪      постановления Правительства РФ о предельной базе;

▪      законы о передаче данных между ФНС и СФР.

Ключевой сдвиг: льгота – не право по умолчанию, а исключение, которое нужно постоянно подтверждать цифрами.

3.2. Новая предельная база по страховым взносам

С 1 января 2026 года предельная база по страховым взносам составляет 2 979 000 ₽ на одного работника в год (постановление Правительства РФ от 31.10.2025 № 1705).

Механика следующая (ст. 425 НК РФ):

▪      до достижения предельной базы – общий тариф 30%;

▪      с суммы превышения – тариф 15,1%.

Ошибка 2026 года – неверный контроль накопленного дохода:

▪      особенно при премиях;

▪      при разовых выплатах;

▪      при «догоняющих» начислениях за прошлые периоды.

Система ФНС эти ошибки видит автоматически, потому что база считается по каждому физлицу, а не по компании в целом.

3.3. Конец массовых пониженных тарифов: что отменили фактически

До 2026 года действовала «антикризисная» логика:

▪      МСП платили 15% с выплат сверх 1,5 МРОТ.

С 2026 года:

▪      эта льгота отменена для большинства МСП;

▪      сохранён отраслевой принцип, а не статусный.

Это прямо следует из новой редакции ст. 427 НК РФ.

Теперь право на пониженные тарифы есть только при одновременном выполнении условий:

1.      компания включена в реестр МСП;

2.      основной ОКВЭД – из утверждённого перечня;