Банковский план счетов

Перечень счетов, которые относятся к парным, дан в приложении. Укрупненно можно выделить две группы счетов, которые подпадают под категорию «парные». Первая – это вышеприведенный пример, когда в начале операции неизвестен ее результат, а движение средств уже имеется. Ко второй группе относятся счета, по которым в течение дня идут однородные

операции, но разной направленности. Например, расчеты с биржами, расчеты с клиентами по продаже валюты и т. д. В таких случаях также открываются одновременно два лицевых счета – активный и пассивный. В течение дня учет ведется на том парном лицевом счете, на котором имелся входящий остаток, даже если в течение дня проведено несколько разнонаправленных операций, отражаемых как по дебету, так и по кредиту данного счета. Если в конце дня на счете образовалось сальдо, не соответствующее признаку счета (например, кредитовое на активном счете), то этим же днем оно подлежит переносу на соответствующий парный пассивный лицевой счет на основании мемориального ордера. На следующий операционный день операции будут отражаться уже на пассивном лицевом счете в таком же порядке.

Заместитель начальника Управления учета и отчетности

Банка России С. Соболев.

Новый план счетов. Основные принципы построения.

Банковское дело в Москве. 1997, № 11.

1.14. Образование в конце дня в учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету не допускается.

Если, в установленных законодательством Российской Федерации случаях, кредитная организация принимает документы от клиентов для списания средств с их банковских счетов сверх имеющихся на них средств, то документы оплачиваются с этих счетов. Поскольку в этом случае возникает операция кредитования счета клиента (далее – «овердрафт»), то образовавшееся дебетовое сальдо в конце дня перечисляется с банковских счетов на счета по учету кредитов, предоставленных клиентам. Такие операции проводятся, если это предусматривается в договоре банковского счета.

* * *

Непосредственно к проблеме парных счетов многие почему-то относят проблему появления противоположного остатка, не соответствующего характеру счета. Такие ситуации действительно возникают, но они не имеют никакого отношения к парным счетам. Типичный пример – кредитование расчетных или корреспондентских счетов при отсутствии на них средств. В соответствии с ГК РФ такая операция относится к кредитным, но выполняется она не в обязательном порядке, а только в том случае, если предусмотрена договором на расчетно-кассовое обслуживание или договором на ведение банковского счета. Спонтанно овердрафт не возникает.

В противном случае это означает, что ответственный исполнитель причинил банку ущерб. Если же договором предусматривается кредитование счета, то в договоре же должен быть указан и ссудный счет, на котором такие операции должны отражаться с соответствующим уведомлением налоговых органов. На практике банк в течение дня «дебетует» счет клиента, но в конце рабочего дня обязан перенести дебетовое сальдо на ссудный счет, предусмотренный договором.

Для учета таких операций имеются специальные счета второго порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете („овердрафт“)».

Заместитель начальника Управления учета и отчетности

Банка России С. Соболев.

Новый план счетов. Основные принципы построения.

Банковское дело в Москве. 1997. № 11.

1.15. В Плане счетов бухгалтерского учета принята следующая структура: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка.

Исходя из этого, а также с учетом кодов валют, защитного ключа, придания счету наглядности определена Схема обозначения лицевых счетов и их нумерации (по основным счетам) (приложение 1 к настоящим Правилам).

Нумерация счетов позволяет в случае необходимости вводить в установленном порядке дополнительные лицевые счета.

Кредитные организации имеют право открывать юридическим и физическим лицам (клиентам) на определенный срок накопительные счета на том же балансовом счете, на котором предполагается открытие банковского счета для зачисления средств. Расходование средств с накопительных счетов не допускается. Средства с накопительных счетов по истечении срока перечисляются на оформленные в установленном порядке банковские счета клиентов. Накопительные счета не должны использоваться для задержки расчетов и нарушения действующей очередности платежей.

На счетах учета операций по банковским счетам могут открываться отдельные лицевые счета клиентам для учета операций по использованию средств на капитальные вложения и другие цели. Открытие этих счетов и совершение по ним операций производится на договорных условиях на том же балансовом счете, где учитываются операции по банковским счетам. При этом не должна нарушаться действующая очередность платежей. Средства на эти счета должны перечисляться с банковских счетов. Контрольные функции по операциям, проводимым по указанным счетам, кредитные организации осуществляют в пределах, определенных законодательством Российской Федерации и соответствующими договорами.

Если на капитальные вложения выделяются бюджетные средства, то эти операции совершаются в соответствии с порядком по ведению операций с бюджетными средствами.

В Плане счетов бухгалтерского учета для проведения определенных операций (прием платежей от клиентов для последующего перечисления непосредственным получателям) предусмотрен транзитный счет. Средства с этого счета должны перечисляться в порядке и сроки, определенные договором с получателями средств. При этом дебетовое сальдо по транзитному счету в целом и по каждому счету аналитического учета не допускается.

В Плане счетов бухгалтерского учета выделены счета для учета прочих привлеченных и размещенных средств. Указанные счета предназначены для учета денежных средств, драгоценных металлов и ценных бумаг, привлекаемых и размещаемых кредитными организациями на возвратной основе по договорам, отличным от договора банковского вклада (депозита), банковского счета клиента и кредитного договора (например, по договорам займа).

Счета «Резервы на возможные потери» предназначены для учета движения (формирования (доначисления), восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери. Счета пассивные. Формирование (доначисление) резервов отражается по кредиту счетов «Резервы на возможные потери» в корреспонденции со счетом по учету расходов. Восстановление (уменьшение) резервов отражается по дебету счетов «Резервы на возможные потери» в корреспонденции со счетом по учету доходов. Кроме того, по дебету счетов по учету резервов на возможные потери отражается списание (частичное или полное) балансовой стоимости нереальных к взысканию активов.

Аналитический учет ведется в валюте Российской Федерации в порядке, определяемом учетной политикой кредитной организации. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе заключенных договоров с заемщиками и иными контрагентами, формирование резервов по которым производится на индивидуальной основе, и портфелей однородных ссуд (требований).

Если в портфель однородных ссуд (требований) включены ссуды (требования), отражаемые на разных балансовых счетах первого порядка, то по каждому балансовому счету первого порядка следует открывать лицевой счет (лицевые счета) для отражения величины резерва, сформированного под однородные ссуды (требования) соответствующего портфеля. Кредитная организация вправе на основе утвержденных в учетной политике критериев существенности открывать лицевой счет (лицевые счета) по балансовому счету (балансовым счетам) первого порядка, на котором (которых) числится существенный объем (объемы) однородных ссуд (требований), включенных в соответствующий портфель.

В Плане счетов бухгалтерского учета выделены счета «Резервы по условным обязательствам некредитного характера» для учета движения (формирования (доначисления), восстановления (уменьшения) резервов, созданных в связи с существующими у кредитной организации на ежемесячную отчетную дату условными обязательствами некредитного характера, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность.

* * *

Порядок открытия счетов определен Инструкцией Банка России от 14 сентября 2006 г. № 28 «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)».

Если на капитальные вложения выделяются бюджетные средства, то эти операции совершаются в соответствии с порядком по ведению операций с бюджетными средствами.

В Плане счетов бухгалтерского учета для проведения определенных операций (прием платежей от клиентов для последующего перечисления непосредственным получателям) предусмотрен транзитный счет. Средства с этого счета должны перечисляться в порядке и сроки, определенные договором с получателями средств. При этом дебетовое сальдо по транзитному счету в целом и по каждому счету аналитического учета не допускается.

В Плане счетов бухгалтерского учета выделены счета для учета прочих привлеченных и размещенных средств. Указанные счета предназначены для учета денежных средств, драгоценных металлов и ценных бумаг, привлекаемых и размещаемых кредитными организациями на возвратной основе по договорам, отличным от договора банковского вклада (депозита), банковского счета клиента и кредитного договора (например, по договорам займа).

Счета «Резервы на возможные потери» предназначены для учета движения (формирования (доначисления), восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери. Счета пассивные. Формирование (доначисление) резервов отражается по кредиту счетов «Резервы на возможные потери» в корреспонденции со счетом по учету расходов. Восстановление (уменьшение) резервов отражается по дебету счетов «Резервы на возможные потери» в корреспонденции со счетом по учету доходов. Кроме того, по дебету счетов по учету резервов на возможные потери отражается списание (частичное или полное) балансовой стоимости нереальных к взысканию активов.

Аналитический учет ведется в валюте Российской Федерации в порядке, определяемом учетной политикой кредитной организации. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе заключенных договоров с заемщиками и иными контрагентами, формирование резервов по которым производится на индивидуальной основе, и портфелей однородных ссуд (требований).

Если в портфель однородных ссуд (требований) включены ссуды (требования), отражаемые на разных балансовых счетах первого порядка, то по каждому балансовому счету первого порядка следует открывать лицевой счет (лицевые счета) для отражения величины резерва, сформированного под однородные ссуды (требования) соответствующего портфеля. Кредитная организация вправе на основе утвержденных в учетной политике критериев существенности открывать лицевой счет (лицевые счета) по балансовому счету (балансовым счетам) первого порядка, на котором (которых) числится существенный объем (объемы) однородных ссуд (требований), включенных в соответствующий портфель.

В Плане счетов бухгалтерского учета выделены счета «Резервы по условным обязательствам некредитного характера» для учета движения (формирования (доначисления), восстановления (уменьшения) резервов, созданных в связи с существующими у кредитной организации на ежемесячную отчетную дату условными обязательствами некредитного характера, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность.

* * *

В соответствии с п. 1.16 ч. I Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, приведенных в приложении к Положению Банка России от 5 декабря 2002 г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», в Плане счетов бухгалтерского учета выделены счета для учета прочих (иных) привлеченных (размещенных) средств, привлекаемых (размещаемых) кредитными организациями на возвратной основе по договорам, отличным от договора банковского вклада (депозита) и кредитного договора. Учет средств на указанных счетах осуществляется в соответствии с условиями и порядком, предусмотренными иными договорами с клиентами кредитных организаций, в том числе с банками-корреспондентами. При этом независимо от установленных соответствующими договорами условий и порядка размещения средств на данных счетах учитываются средства (операции) нерезидентов – клиентов кредитной организации.

Из письма Московского ГТУ Банка России от

7 октября 2005 г. № 09-15-4-11/69771.

1.16. В Плане счетов бухгалтерского учета использован счет «Денежные средства в пути» для учета средств, отправленных в другие кредитные организации или филиалы кредитной организации, которые еще не приняты (не зачислены в кассу) получателем.

1.17. Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.

Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации.

В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной валюте, включается трехзначный код соответствующей иностранной валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют.

Счета аналитического учета могут вестись только в иностранной валюте либо в иностранной валюте и в рублях. Синтетический учет ведется только в рублях.

Пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли (переоценка средств в иностранной валюте) осуществляется путем умножения суммы иностранной валюты на установленный Центральным банком Российской Федерации официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю (далее – официальный курс).

Переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в начале операционного дня до отражения операций по счету (счетам). Переоценке подлежит входящий остаток на начало дня, за исключением сумм полученных и выданных авансов и предварительной оплаты за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги, учитываемых на балансовых счетах по учету расчетов с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям.

* * *

Вопрос. В соответствии с новой редакцией абз. 6 п. 1.17 ч. I Положения № 302-П: Переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в начале операционного дня до отражения операций по счету (счетам). Переоценке подлежит входящий остаток на начало дня, за исключением сумм полученных и выданных авансов и предварительной оплаты за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги, учитываемых на балансовых счетах по учету расчетов с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям:

а) означает ли данная формулировка, что авансы в иностранной валюте переоценке не подлежат;

б) в какой оценке отражаются в бухгалтерском учете полученное имущество, а также доходы и расходы от выполненных работ, оказанных услуг, по которым был выплачен аванс либо которые оплачены в предварительном порядке в иностранной валюте;

в) следует ли открывать на балансовых счетах по учету расчетов с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям лицевые счета с кодом валюты Российской Федерации;

г) на какие счета следует относить возникающие курсовые разницы в случае расторжения договора (сделки) с организацией-нерезидентом по поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг (по хозяйственным операциям) и необходимости вернуть плательщику аванс (предварительную оплату);

д) с какого времени необходимо применять вышеуказанный порядок в отношении авансов и предварительной оплаты в иностранной валюте, учтенных на счетах № 60313, 60314 до даты вступления в силу Указания Банка России от 6 июля 2010 г. № 2477-У (далее – Указание № 2477-У)?

Ответ. Изменения в п. 1.17 ч. I Положения № 302-П, вносимые Указанием № 2477-У, в части исключения из ежедневной переоценки сумм авансов и предварительной оплаты, учитываемых на балансовых счетах по учету расчетов с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям, соответствуют требованиям ПБУ 3/2006 Министерства финансов РФ.

В соответствии с п. 9 ПБУ 3/2006 активы и расходы, которые оплачены в предварительном порядке либо в счет оплаты которых перечислен аванс, признаются в бухгалтерском учете на дату их признания по курсу, действовавшему на дату перечисления аванса, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, предварительную оплату).

Доходы при условии получения аванса, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, предварительную оплату).

В соответствии с п. 10 ПБУ 3/2006 пересчет средств полученных и выданных авансов в связи с изменениями официального курса Банка России не производится.

Таким образом, вносимые изменения уточняют порядок бухгалтерского учета сумм авансов и предварительной оплаты, перечисленных и полученных в иностранной валюте, в целях формирования первоначальной стоимости имущества (основных средств, нематериальных активов, материальных запасов), а также определения доходов и расходов от выполненных работ и оказанных услуг (за исключением банковских операций и сделок).

Суммы перечисленных (полученных) авансов и предварительной оплаты учитываются на балансовых счетах № 60313, 60314 в валюте перечисления (получения) с отражением в балансе рублевого эквивалента по курсу Банка России на дату перечисления (получения) и в дальнейшем не переоцениваются.

Имущество, работы и услуги, стоимость которых полностью внесена (получена) в порядке предварительной оплаты (100 %-ный аванс) до поставки товара, выполнения работ, оказания услуг, при получении первичных учетных документов, подтверждающих поставку товара, выполнение работ (оказание услуг), отражаются на соответствующих счетах по учету имущества либо на счетах по учету расходов (доходов) от выполнения работ (оказания услуг) в рублях по курсу, действовавшему на дату перечисления предварительной оплаты.

Если условиями договора предусмотрены частичная оплата в виде авансового платежа и проведение окончательного расчета после получения товара, выполнения работ (оказания услуг), то стоимость имущества, расходов (доходов) отражается в бухгалтерском учете:

– в части аванса в рублях по курсу, действовавшему на дату перечисления аванса;

– в оставшейся части по курсу на дату перехода прав на имущество либо на дату признания расходов (доходов) от выполнения работ (оказания услуг).

В случае расторжения договора по поставке товара, выполнению работ, оказанию услуг суммы авансов и предварительной оплаты с даты расторжения договора до даты их фактического возврата переоцениваются в общеустановленном порядке.

По суммам авансов и предварительной оплаты в иностранной валюте, числящимся на счетах № 60313, 60314 до даты вступления в силу Указания № 2477-У, переоценка должна быть прекращена с 22 августа 2010 г., т. е. с даты вступления в силу Указания № 2477-У. При этом кредитные организации вправе осуществить переоценку авансов и предварительной оплаты, выданных (полученных) в 2010 г. и числящихся на вышеуказанных счетах по состоянию на 22 августа 2010 г., по курсу, действовавшему на дату перечисления (получения).

Порядок и способы прекращения переоценки сумм авансов и предварительной оплаты, а также ее возобновления в случае расторжения договоров по поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг утверждаются в учетной политике кредитной организации исходя из применяемой технологии обработки учетной информации, в том числе с возможным открытием отдельных лицевых счетов для учета сумм авансов и предварительной оплаты, не подлежащих переоценке, и для учета сумм авансов и предварительной оплаты, подлежащих возврату в связи с расторжением договоров и соответственно переоцениваемых в указанном выше порядке.

Ответ от 1 сентября 2010 г.

* * *

Вопрос. Какой первичный учетный документ является основанием для составления мемориального ордера по переоценке активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в драгоценных металлах?

Может ли уполномоченный банк самостоятельно определять порядок и периодичность переоценки активов и пассивов, выраженных в иностранных валютах, по которым Банк России не устанавливает официальные курсы?

Ответ. Для отражения в бухгалтерском учете переоценки активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в драгоценных металлах, кредитная организация в соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 1.3 ч. I «Общая часть» Положения Банка России № 302-П должна разработать и утвердить в учетной политике внутренние документы, определяющие:

– форму(-ы) первичного(-ых) учетного(-ых) документа(-ов), на основании которого(-ых) будет осуществляться отражение в бухгалтерском учете переоценки активов и обязательств, выраженных в иностранных валютах и драгоценных металлах;

– порядок определения курсов иностранных валют;

– круг лиц, ответственных за совершение данной операции, подготовку и оформление указанного(-ых) первичного(-ых) учетного(-ых) документа(-ов) и своевременную его(их) передачу бухгалтерской службе.

В вышеуказанных внутренних документах должны быть установлены источники информации, на основании которых определяются официальные курсы иностранных валют по отношению к рублю и учетные цены на аффинированные драгоценные металлы, установленные Банком России, а также источники информации о курсах иностранных валют, официальные курсы которых не устанавливаются Банком России, и порядок их определения в соответствии с письмом Банка России от 14 января 2010 г. № 6-Т «Об определении курсов иностранных валют по отношению к рублю, официальные курсы которых не устанавливаются Банком России».

Если в течение дня источником публикуется информация о курсах иностранных валют, зафиксированных по временным интервалам, то при определении курса следует исходить из публикаций, максимально приближенных к сроку отражения переоценки в бухгалтерском учете, установленному п. 1.17 ч. I «Общая часть» Положения № 302-П.

Одной из методологических основ бухгалтерского учета операций с иностранной валютой и драгоценными металлами является сопоставление курса (цены) операции с официальным курсом (учетной ценой), установленным Банком России, либо с кросс-курсом, определенным через официальный курс, по которому активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте и драгоценных металлах, отражены в бухгалтерском учете на начало операционного дня до отражения операций по счету (счетам).

Исходя из изложенного уполномоченный банк не вправе самостоятельно изменять периодичность отражения (в настоящее время ежедневно) в бухгалтерском учете переоценки средств в иностранной валюте и драгоценных металлах, установленную в п. 1.17 и 1.18 ч. I «Общая часть» Положения № 302-П.

Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с вступлением в силу с 1 января 2010 г. Указания Банка России от 29 декабря 2008 г. № 2161-У «О порядке составления и оформления мемориального ордера».

Ежедневный баланс на 1 января составляется исходя из официальных курсов, действующих на 31 декабря.

При ведении счетов только в иностранной валюте итог остатков по всем лицевым счетам в иностранных валютах соответствующего балансового счета второго порядка должен отражаться в регистрах бухгалтерского учета в рублях по официальному курсу Эти данные должны использоваться для сверки аналитического учета с синтетическим.

Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном бухгалтерском балансе только в рублях. Для дополнительного контроля и анализа операций в иностранной валюте кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы и учетные регистры.

В Плане счетов бухгалтерского учета выделены специальные счета для учета операций с нерезидентами Российской Федерации. Если в названии счета нет слова «нерезидент», то счет применяется для отражения операций резидентов. Понятия «резидент», «нерезидент» соответствуют валютному законодательству Российской Федерации.

1.18. В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в драгоценных металлах, включается трехзначный код соответствующего драгоценного металла в соответствии с Классификатором валют по межправительственным соглашениям, используемых в банковской системе Российской Федерации (Классификатор клиринговых валют).