Полная версия
Азбука бухгалтерского учета. Что надо знать для работы с бухгалтерскими программами – большинство видов хозяйственных операций
Объекты могут выбывать из амортизационных групп. Тогда суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость выбывающего объекта. Соответствующая остаточная стоимость выбывающего объекта определяется по следующей формуле:
Sn = S * (1 – 0,01 * k) n,
где Sn – остаточная стоимость выбывающего объекта по истечении n месяцев после включения объекта в соответствующую амортизационную группу, S – первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта, k – месячная норма амортизации (с учетом возможного повышающего или понижающего коэффициента), n – число полных месяцев нахождения объекта в составе амортизационной группы, не считая периода (в полных месяцах), в течении которого объект не входил в состав амортизируемого имущества.
В соответствии с п.12 ст. 259.2 НК РФ в случае, когда суммарный баланс амортизационной группы станет менее 20 000 руб., то в следующем месяце после достижения этой суммы, налогоплательщик вправе ликвидировать соответствующую группу. В этом случае суммарный баланс ликвидируемой группы относится на внереализационные расходы текущего периода.
В соответствии с п. 13 ст. 259.2 НК РФ налогоплательщик может исключить из амортизационной группы объект основных средств, у которого истек срок полезного использования. Но при этом суммарный баланс соответствующей амортизационной суммы не изменяется. То есть объект снимается с налогового учета только по количеству – как наименование.
Пример 2.11. Организация приобрела и ввела в эксплуатацию станок первоначальной стоимостью 150 000 руб. Срок полезного использования станка составляет 5 лет, то есть 60 месяцев. Для простоты предположим, что в соответствующей амортизационной группе находиться только один этот объект (станок).
Срок полезного использования станка – 5 лет, то есть он относится к III амортизационной группе, в которой месячная норма амортизации k = 5,6.
По приведенной выше формуле сумма амортизации за первый месяц будет равна:
А = В * k / 100 = 150 000 руб. * 5,6 / 100 = 8 400 руб.
Сумма амортизации за второй месяц:
А = В * k / 100 = (150 000 – 8 400) руб. * 5,6 / 100 = 141 600 руб. * 5,6 / 100 = 7 929,6 руб.
Сумма амортизации за третий месяц:
А = В * k / 100 = (141 600 – 7 929,6) руб. * 5,6 / 100 = 133 670,4 руб. * 5,6 / 100 = 7 485,54 руб.
И так далее до полного списания амортизационной группы (в нашем случае состоящей только из одного объекта – станка).
Заметим, что основные средства приобретаются постоянно и постоянно могут пополняться соответствующие амортизационные группы, что делает процесс начисления амортизации практически бесконечным.
2.12. Ремонт основных средств
В соответствии с п. 67 Методических указаний по учету основных средств: Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных затрат.
Пример 2.12. Организация осуществляет ремонт производственного помещения своими силами. Имели место следующие затраты:
– израсходовано материалов – 1 000 руб.
– начислена зарплата рабочим – 4 000 руб.
– социальные отчисления с зарплаты (26% с суммы зарплаты) – 1 040 руб.
Бухгалтерские проводки будут иметь вид:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10—8 «Строительные материалы»
1 000 руб. – израсходованные на ремонт материалы отнесены на производственные расходы.
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
4 000 руб. – оплата труда рабочих списана на производственные расходы.
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
1 040 руб. – социальные отчисления списаны на производственные расходы.
Пример 2.13. Организация осуществляет ремонт собственными силами автомобиля из вспомогательного транспортного подразделения. Организация приобрела для целей ремонта запчасти для автомобиля стоимостью 5 900 руб. (в том числе НДС 900 руб.). На оплату труда ремонтных рабочих израсходовано 4 000 руб., а социальные отчисления от зарплаты (26%) составили 1 040 руб.
Тогда бухгалтерские проводки будут иметь вид:
Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 10—5 «Запасные части»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
5 000 руб. – приобретенные запчасти оприходованы на склад.
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
900 руб. – учтена сумма НДС, относящаяся к запчастям.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
5 900 руб. – оплата поставщику за запчасти.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
900 руб. – отражен налоговый вычет.
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»
Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10—5 «Запасные части»
5 000 руб. – израсходованные на ремонт материалы отнесены на производственные расходы.
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
4 000 руб. – оплата труда ремонтных рабочих списана на производственные расходы.
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
1 040 руб. – социальные отчисления списаны на производственные расходы.
Пример 2.14. Организация ремонтирует станок из цеха основного производства силами сторонней организации. Стоимость услуг ремонтной организации – 5 900 руб. (в том числе НДС 900 руб.).
Бухгалтерские проводки будут иметь вид:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
5 000 руб. – отражена стоимость ремонтных услуг.
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
900 руб. – учтена сумма НДС.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
5 900 руб. – оплата услуг ремонтной организации.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
900 руб. – отражен налоговый вычет.
Пример 2.15. Организация ремонтирует станок из цеха основного производства силами сторонней ремонтной организации. Для ремонта приобретены запчасти на сумму 2 360 руб. (в том числе НДС 360 руб.). Стоимость услуг ремонтной организации – 5 900 руб. (в том числе НДС 900 руб.).
Бухгалтерские проводки будут иметь вид:
Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 10—5 «Запасные части»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2 000 руб. – приобретенные запчасти оприходованы на склад.
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
360 руб. – учтена сумма НДС, относящаяся к запчастям.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
2 360 руб. – оплата поставщику запчастей.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
360 руб. – отражен налоговый вычет.
Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 10—7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»
Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10—5 «Запасные части»
2 000 руб. – запчасти переданы ремонтной организации.
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10—7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»
2 000 руб. – стоимость материалов, израсходованных ремонтной организацией, отнесена на производственные расходы.
Плюс в этом примере должны быть сделаны все проводки из предыдущего примера – из примера 2.14.
Затраты на ремонт осуществляются в отдельный промежуток времени и могут приводить к резкому (не равномерному в течении года) увеличению себестоимости продукции (работ, услуг). Чтобы избежать скачкообразных изменений себестоимости организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств. Резерв создается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» (кредит счета 96).
По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты на их проведение списываются в дебет счета 96.
Пример 2.16. Организация рассчитала, что годовая стоимость ремонтных работ основных средств из основного производства, которые будут выполняться в конце года, составляет 240 000 руб. Организация решила создать резерв на предстоящий ремонт основных средств.
Тогда в течении года каждый месяц организация будет делать следующую проводку:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
20 000 руб. (= 240 000 руб.: 12 месяцев) – ежемесячное отчисление в резерв.
Пример 2.17. Теперь организация из предыдущего примера (с резервом на ремонт 240 000 руб.) выполнила ремонт основного производственного помещения своими силами и силами сторонней ремонтной организации. Затраты собственного ремонтного цеха организации следующие: зарплата – 100 000 руб., социальные отчисления с зарплаты (26%) – 26 000, амортизационные отчисления – 24 000 руб., материалы – 40 000 руб. Стоимость услуг сторонней ремонтной организации – 35 400 руб. (в том числе НДС 5 400 руб.). Неизрасходованные средства резерва – 20 000 руб.
Бухгалтерские проводки будут иметь вид:
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
100 000 руб. – на суму заработной платы.
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
26 000 руб. – на сумму отчислений с заработной платы.
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
24 000 руб. – на сумму амортизационных отчислений.
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»
Кредит счета 10 «Материалы»
40 000 руб. – на суму израсходованных материалов.
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»
190 000 руб. – на сумму всех выше приведенных затрат ремонтного цеха.
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
30 000 руб. – на сумму услуг сторонней ремонтной организации (без НДС).
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
5 400 руб. – на сумму НДС, указанную в документах ремонтной организации.
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
20 000 руб. – сторно (сторно – это проводка, противоположная по смыслу обычной проводке и применяется для выполнения исправительных записей, при подсчетах суммы, записанные способом сторно, не прибавляются, а вычитаются из итогов); в данном случае это неизрасходованный остаток сформированного резерва, то есть излишне зарезервированная сумма 20 000 руб. – сторнируется.
Организация может не создавать резерв (фонд) на счете 96. Тогда неравномерные в течении года ремонтные работы (в отношении основных средств) учитываются на другом счете – на счете 97 «Расходы будущих периодов».
В случае со счетом 96 ожидаемые расходы сначала формировали резерв на кредите счета 96, а потом списывались однократно с дебета счета 96, например, на кредит счета 23 или 60 как в предыдущем примере. В случае со счетом 97 все наоборот: все расходы сразу попадают на дебет счета 97, а уже потом равномерно списываются с кредита счета 97 на счета, например, 20, 23, 25, 26, 44 и др.
Пример 2.18. Торговая организация отремонтировала помещение торгового павильона в течении месяца, например, в течении апреля. Ремонт выполнила сторонняя ремонтная организация. Стоимость ремонтных работ – 22 656 руб. (в том числе НДС 3 456 руб.). Учетной политикой организации предусмотрено использование не счета 96, а счета 97 (в целях равномерного включения расходов на ремонт в издержки обращения).
Тогда бухгалтерские проводки будут иметь вид:
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
19 200 руб. – на сумму стоимости ремонтных работ сторонней организации (без НДС).
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
3 456 руб. – на сумму НДС, указанную в документах сторонней организации.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
22 656 руб. – на суму средств, перечисленных сторонне организации за ремонт.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
3 456 руб. – указан налоговый вычет.
Вышеприведенные проводки указываются в месяце выполнения ремонта (в апреле). А следующая проводка делается каждый месяц в течении года (для равномерности отражения расходов):
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов»
1 600 руб. (=19 200 руб.: 12 месяцев) – 1/12 суммы расходов на ремонт,
ученных на счете 97.
2.13. Переоценка стоимости основных средств
Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме следующих случаев: достройка объектов основных средств, дооборудование, реконструкция и модернизация, частичная ликвидация и переоценка.
Достройка применяется, в основном, к объектам недвижимости.
Дооборудование – это улучшение качества объектов за счет дополнительных устройств, приспособлений, средств автоматизации и т. п.
Реконструкция и модернизация – это увеличение мощности, срока службы и т. п.
Переоценка – это доведение текущей (восстановительной) стоимости групп однородных объектов основных средств до рыночной стоимости путем пересчета.
Переоценка это не обязанность, а право организации. Но следует знать, что если организация один раз переоценила группы основных средств, то она в последующем уже обязана выполнять соответствующую переоценку регулярно.
Переоценка делается по итогам года, но включается в бухгалтерский учет не завершающегося года, а учитывается при составлении вступительного баланса на начало следующего отчетного года. То есть в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
В результате переоценки определяется текущая (восстановительная) стоимость основного средства. Под этим понимается сумма денежных средств, которую организация заплатила бы, если бы решила заменить свой объект основных средств аналогичным (на дату переоценки).
Пример 2.19. Переоценивается объект основных средств – токарный станок. Первоначальная стоимость станка 100 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 20 000 руб. Предположим, что в результате переоценки стоимость основного средства увеличилась (дооценка), то есть, например, текущая (восстановительная) стоимость станка на дату переоценки – 110 000 руб.
Дооценка будет иметь следующий вид:
Сумма дооценки станка составляет: 110 000 руб. – 100 000 руб. = 10 000 руб.
Определим коэффициент пересчета: 110 000 руб.: 100 000 руб. = 1,1
Сумма амортизации после переоценки: 20 000 руб. * 1,1 = 22 000 руб.
Сумма дооценки амортизации: 22 000 руб. – 20 000 руб. = 2 000 руб.
Бухгалтерские проводки будут иметь вид:
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 83 «Добавочный капитал»
10 000 руб. – на сумму дооценки станка.
Дебет счета 83 «Добавочный капитал»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
2 000 руб. – на сумму дооценки амортизации.
Пример 2.20. Переоценивается объект основных средств – токарный станок. Первоначальная стоимость станка 100 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 20 000 руб. Предположим, что в результате переоценки стоимость основного средства уменьшилась (уценка), то есть, например, текущая (восстановительная) стоимость станка на дату переоценки – 90 000 руб.
Уценка будет иметь следующий вид:
Сумма уценки станка составляет: 100 000 руб. – 90 000 руб. = 10 000 руб.
Определим коэффициент пересчета: 90 000 руб.: 100 000 руб. = 0,9
Сумма амортизации после уценки: 20 000 руб. * 0,9 = 18 000 руб.
Сумма уценки амортизации: 20 000 руб. – 18 000 руб. = 2 000 руб.
Бухгалтерские проводки будут иметь вид:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 01 «Основные средства»
10 000 руб. – на сумму уценки станка.
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
2 000 руб. – на суму уценки амортизации.
Почему в случае дооценки используется счет 83 «Добавочный капитал», а в случае уценки – счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»? Дело в том, что в случае дооценки основного средства прибыль является не реально полученной, а номинальной (условной) и для этого используется специальный пассивный счет 83. А в случае с уценкой применяется принцип осмотрительности в принятии оценок и, исходя из этого принципа, понижение стоимости основного средства носит долгосрочный (постоянный) характер и поэтому может сразу рассматриваться в качестве реального убытка с отражением на счете 84.
Основное средство может переоцениваться неоднократно.
И может так случиться, что после повышения стоимости объект основных средств впоследствии будет переоценен в сторону понижения его стоимости. То есть, если сначала объект основных средств был переоценен в сторону большей стоимости (дооценка) с использованием кредита пассивного счета 83, то в последующем при случае переоценки в сторону уменьшения стоимости объекта (в случае уценки) будет отражаться уменьшение суммы на пассивном счете 83 (запись по дебету счета 83) вплоть до возможного полного исчезновения суммы средств со счета 83. А при ещё большей уценке в действие войдет уже пассивный счет 84. То есть после списания всей суммы предыдущей дооценки с дебета счета 83 суммы превышения уценки над предыдущей дооценкой будут списываться уже на дебет счета 84.
А может случиться наоборот – сначала объект был оценен в меньшую сторону, а потом в большую сторону. Это означает, что сначала по объекту было показано уменьшение стоимости по дебету счета 84 (при уценке), а после этого будет отражаться повышение стоимости (дооценка) с отражением суммы дооценки сначала по кредиту счета 84. А в случае превышения суммы дооценки над суммой предыдущей оценки разница будет показываться уже по кредиту счета 83.
Пример 2.21. Переоценивается объект основных средств – токарный станок. Текущая (восстановительная) стоимость станка – 80 000 руб. Восстановительная стоимость станка, по которой он числится в учете на дату переоценки – 110 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 22 000 руб. Ранее объект дооценивался, в результате чего первоначальная стоимость станка была увеличена на 10 000 руб., а сумма амортизации станка – на 2 000 руб. То есть объект уценивается после предыдущей дооценки.
Сумма уценки станка:110 000 руб. – 80 000 руб. = 30 000 руб.
Коэффициент пересчета: 80 000 руб.: 110 000 руб. = 0,727
Сумма амортизации после уценки: 22 000 руб. * 0,73 = 16 000 руб.
Сумма уценки амортизации: 22 000 руб. – 16 000 руб. = 6 000 руб.
Бухгалтерские проводки будут иметь вид:
Дебет счета 83 «Добавочный капитал»
Кредит счета 01 «Основные средства»
10 000 руб. – на сумму уценки станка в пределах предыдущей дооценки.
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 01 «Основные средства»
20 000 руб. (= 30 000 руб. – 10 000 руб.) – на сумму уценки станка сверх суммы предыдущей дооценки.
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счета 83 «Добавочный капитал»
2 000 руб. – на сумму уценки амортизации в пределах ее предыдущей дооценки.
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
4 000 руб. (= 6 000 руб. – 2 000 руб.) – на суму уценки амортизации сверх суммы ее предыдущей дооценки.
Пример 2.22. Переоценивается объект основных средств – токарный станок. Текущая (восстановительная) стоимость станка – 130 000 руб. Восстановительная стоимость станка, по которой он числится в учете на дату переоценки – 80 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 16 000 руб. Ранее объект уценивался, в результате чего первоначальная стоимость станка была уменьшена на 20 000 руб., а сумма амортизации станка – на 4 000 руб. То есть объект дооценивается после предыдущей уценки.
