Управленческий учет в схемах и определениях. Учебное пособие

Рис. 9. Понятие достоверности информации

Полнота как характеристика качества означает, что информация должна быть достаточно полной и включать все необходимые факты для обеспечения ясного понимания и сопоставимости финансовой информации. Для обеспечения надежности информация должна представляться в полном объеме. Пропуск может исказить представление об операции и ввести в заблуждение пользователей, такая информация ненадежна и неуместна. Понятность информации означает ее доступность для понимания пользователем, обладающим достаточным уровнем знаний, что не означает исключения из отчетности сложной информации по причине ее возможного непонимания. Сопоставимость информации означает возможность ее сравнения – во времени – с данными предшествующих периодов и с данными других сегментов предприятия для выявления тенденций изменения результатов деятельности и принятия экономического решения.

Принцип нейтральности информации требует свободы от предвзятости метода оценки. Информация должна быть беспристрастной. Так, финансовая отчетность не должна формироваться исходя из запланированных менеджментом компании целей, тем более когда эти цели не могут быть достигнуты. Предоставляемая информация не нейтральна, если она так влияет на принятие решения пользователем, что обеспечивает достижение предопределенного результата. Предвзятость (значительное завышение или занижение) в финансовой оценке, например, может появиться из-за неправильного выбора метода либо умышленно, либо из-за отсутствия должных знаний у исполнителя.

Осторожность (осмотрительность, консерватизм) трактуется как готовность к учету скорее потенциальных убытков или пассивов, нежели потенциальных прибылей или активов. Суть консервативного подхода состоит в том, что активы и доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы недооценены, т.е. когда активы отражаются по наименьшей из возможных стоимостей, а обязательства – по наибольшей, потенциальные убытки учитываются, а потенциальные прибыли – нет. В соответствии с этим принципом при принятии управленческих решений убыток надо учитывать уже тогда, когда стало об этом известно, а прибыль только тогда, когда она уже реально получена.

Резюмируем вышесказанное: финансовая информация, используемая в принятии управленческих решений, должна быть:

• существенной;

• достоверной;

• уместной.

В управленческом учете к этим требованиям добавляется еще одно: финансовая информация обязательно должна быть релевантной (относящейся к делу).

Релевантная информация — информация, отбираемая под конкретную задачу, лицо, цель и период времени. Иными словами, это информация, позволяющая принять ясное и обоснованное решение в определенном (релевантном) диапазоне времени и при определенных характеристиках процесса.

Соответственно иррелевантная (нерелевантная) информация – посторонняя, ненужная или избыточная, которую можно не учитывать при принятии определенного управленческого решения.

УПРАЖНЕНИЯ

Деловая игра «Качественные характеристики учетной информации»

Деловая игра проводится в форме модерации. Модерация – это способ групповой работы, который быстро приводит к конкретным результатам и дает возможность всем присутствующим участвовать в процессе выработки решений, ощущая при этом полную ответственность за результат.

Первая фаза: приветствие.

Вторая фаза: постановка проблемы/темы обсуждения модерации.

Обсуждаемый вопрос: чтобы быть полезной, финансовая информация должна быть…

Каждый участник пишет свое мнение на карточках, которые потом следует собрать и в определенном порядке прикрепить на доску. На основании собранных ответов в результате коллективного обсуждения создаются и именуются упорядоченные «кластеры».

Третья фаза: выбор приоритетов.

Модератор ставит вопрос о приоритете, важности, актуальности каждого из кластеров. Выбираются приоритетные характеристики, делающие финансовую информацию полезной.

Ожидаемый результат: должны быть названы основные качественные характеристики финансовой информации, делающие ее полезной для принятия управленческих решений.

КОНТРОЛЬНЫЕ ТЕСТЫ

1. Закончите фразу: финансовая информация является уместной, если она:

а) своевременна;

б) обширна;

в) нейтральна.

2. Закончите фразу: финансовая информация является достоверной, если она:

а) существенна;

б) нейтральна;

в) уместна.

3. Информация, пропуск или искажение которой может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе этой информации, является:

а) существенной;

б) достоверной;

в) уместной.

4. Информация, отбираемая под конкретную задачу, лицо, цель и период времени, является:

а) существенной;

б) достоверной;

в) релевантной.

Тема 3.

СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ КАК ОСНОВНОЙ ОБЪЕКТ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Объекты управленческого учета.

Классификация затрат для различных целей.

Калькуляция себестоимости продукции.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Объектами управленческого учета являются затраты предприятия и его отдельных структурных подразделений – центров ответственности, внутреннее ценообразование, бюджетирование и внутренняя отчетность.

Основным объектом управленческого учета является совокупность затрат (издержек) на производство и реализацию продукции, работ и услуг – планируемая или фактическая.

Эта совокупность представляет собой себестоимость продукции.

Таким образом, себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Издержки производства и реализации многообразны, поэтому и классифицировать их можно по множеству признаков, в частности, наиболее распространенными являются следующие классификационные группы истекших издержек:

• по видам (материальные затраты, затраты на оплату труда, амортизационные затраты, прочие затраты);

• по назначению (основные и накладные);

• по порядку включения в себестоимость продукции, работ или услуг (прямые и косвенные);

• по зависимости от объема производства (постоянные и переменные);

• по отношению к стадии кругооборота (производственные и коммерческие);

• по характеру затрат (производительные и непроизводительные);

• по зависимости от конкретного уровня менеджмента (подконтрольные и неподконтрольные).

В зависимости от целей управленческого учета может быть предложена следующая группировка издержек (рис. 10):

При нормировании и планировании:

– постоянные и переменные;

– релевантные и нерелевантные;

– приростные и предельные;

– планируемые и непланируемые;

– вмененные.

Для учета и управления издержками:

– прямые и косвенные;

– производственные и коммерческие;

– основные и накладные;

– одноэлементные и комплексные.

Рис. 10. Классификация затрат в зависимости от целей

Для контроля и анализа:

– подконтрольные и неподконтрольные,

– регулируемые и нерегулируемые,

– эффективные и неэффективные,

– нормативные и по отклонениям от норм.

Рассмотрим основные характеристики этих групп затрат.

Затраты, которые меняются в зависимости от изменения объема деятельности, называются переменными; затраты, уровень которых не зависит от объема деятельности, называются постоянными (рис. 11). Однако издержки не всегда можно отнести точно к той или иной категории. Необходимо учитывать специфику каждого конкретного предприятия. Так, заработная плата производственных рабочих в одной организации может начисляться согласно штатному расписанию (постоянные затраты), а в другой – за объем выполненных работ (переменные затраты). Условно-переменные (дегрессивные и прогрессивные) – издержки, величина которых изменяется непропорционально изменению объема деятельности. Условно-постоянные – затраты, величина которых слабо изменяется при изменении объема деятельности.

Рис. 11. Влияние изменения объемов деятельности на затраты производства

Релевантные затраты — затраты, которые необходимо учитывать при принятии определенного управленческого решения. Релевантными являются будущие доходы и затраты, которые могут быть изменены вследствие принятия соответствующего решения. Не являются релевантными затраты и доходы, которые не зависят от принятия решений. Таким образом, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя (рис. 12).

Рис. 12. Релевантные и нерелевантные затраты и доходы

Приростные (дифференциальные, приращенные, инкрементные) затраты – это величина, на которую отличаются затраты при рассмотрении двух альтернативных решений. Предельные (маржинальные) затраты — дополнительные затраты, когда производится еще одна единица продукции. Маржинальные затраты рассчитываются не на весь выпуск, а на единицу продукции.

Затраты, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют вмененными (альтернативными) затратами.

Планируемые – это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, бюджетами, сметами они включаются в плановую себестоимость продукции. Непланируемые – это затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции (потери от брака, простоев и т.п.).

Если затраты можно напрямую отнести на некоторый продукт – это прямые затраты для данного продукта. Затраты, непосредственно связанные с конкретным подразделением предприятия, – прямые затраты этого подразделения. Косвенные затраты – те, которые нельзя непосредственно связать с готовым продуктом или подразделением.

Затраты могут быть прямыми для подразделения, но при этом косвенными для продукта. Так, затраты на заработную плату начальника механического цеха являются прямыми для цеха, но косвенными для множества видов продукции, изготавливаемой в этом цехе.

Производственные затраты — это затраты на изготовление продукции, включая материальные и трудовые ресурсы, амортизацию и внутризаводскую логистику. Коммерческие затраты (издержки обращения) – траты на маркетинговые и логистические услуги и работы, трансакционные расходы, связанные с поиском информации о сбыте и снабжении.

К основным относят затраты, непосредственно связанные с производственным процессом изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг. Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им.

Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Например, цеховые (общепроизводственные) затраты, включающие в себя практически все виды издержек.

Подконтрольные – это такие затраты, на которые можно повлиять и которые изменятся в результате действий того или иного менеджера в течение заданного периода. Неподконтрольные затраты – такие, на которые менеджер в течение заданного периода времени повлиять не может. При этом нужно учитывать уровень влияния того или иного менеджера.

Примеры подконтрольных затрат: затраты на материалы, электроэнергия на технологические нужды, оплата сверхурочных. Примеры неподконтрольных затрат: оплата аренды, коммунальные платежи, проценты по кредиту, затраты на амортизацию оборудования.

Регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера соответствующего центра ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может.

Эффективные (производительные) – затраты, в результате которых получены доходы от реализации тех видов продукции, для выпуска которых были произведены эти затраты. Неэффективные (непроизводительные) – израсходованные ресурсы, которые либо не принесли прибыли, либо привели к возникновению убытков. Другими словами, неэффективные затраты – это потери в производстве (от брака, простоев, недостач, порчи ценностей).

Нормативные затраты – издержки, определяемые предприятием на основе нормативных данных с учетом корректировок на текущие условия производства. Нормативные затраты на какой-то период – это планируемые затраты на этот период. Отклонение – это разница между запланированными и фактическими затратами. Оно может быть как благоприятным, так и неблагоприятным.

Учет отклонений фактических издержек от плановых показателей ведут по центрам ответственности.

Калькуляция себестоимости продукции в самом общем виде может быть представлена в следующем виде (рис. 13):

Рис. 13. Калькуляция полной себестоимости продукции

Основными материалами считаются те, которые прямо израсходованы на производство конкретного вида продукта. Например, металл, используемый для изготовления кузова, является частью продукта и, таким образом, квалифицируется как основной материал.

В свою очередь материалы, используемые для технического обслуживания оборудования, при помощи которого производится множество различных кузовов, представляют собой вспомогательные материалы. Последние не могут рассматриваться как принадлежность какого-то одного продукта, так как они дают возможность изготавливать несколько видов товаров. Однако не все материалы, прямо перенесенные на какой-то конкретный вид продукции, классифицируются как основные. Например, болты, используемые для приготовления конкретного кузова, могут отождествляться с этим кузовом, но так как их стоимость, вероятно, будет незначительной, то усилия, потраченные на учет затрат на болты как часть прямых затрат на изготовление кузова, будут не оправданы, потому что потребуются дополнительные затраты для более точной калькуляции себестоимости продукции. Вспомогательные материалы составляют часть производственных накладных расходов.

Затраты на труд основных производственных рабочих состоят из таких издержек, которые могут быть отнесены на конкретный произведенный продукт, овеществлены в нем. Примером затрат на производственный персонал является заработная плата рабочих, участвующих в операциях по сборке готовых изделий, или операторов машин и механизмов, непосредственно занятых в производственном процессе.

В противоположность этому жалованье среднего руководящего персонала или заработная плата складских работников не могут быть овеществлены в произведенном продукте, поэтому их относят к накладным расходам. Заработная плата лиц, работающих по найму, которые сами непосредственно не принимают участия в изготовлении продукта, но играют вспомогательную роль в производственном процессе, классифицируется как часть производственных накладных расходов.

Производственные накладные расходы включают все производственные издержки за исключением стоимости живого труда и основных материалов. Поэтому к ним относятся все расходы на непроизводственную рабочую силу, на вспомогательные материалы, прямые и косвенные производственные расходы.

Прямые производственные расходы можно напрямую отнести на соответствующий продукт или подразделение. Стоимость проката станка (машины, механизма) для производства конкретного продукта – пример прямых расходов.

К косвенным производственным расходам для многоотраслевой компании относятся, например, арендная плата за предприятие и амортизационные отчисления.

Административные, коммерческие и финансовые расходы – это непроизводственные накладные расходы, связанные со сбытовой, административной и финансовой деятельностью предприятия.

УПРАЖНЕНИЯ

3.1. Распределите нижеперечисленные примеры издержек швейной фабрики по следующим видам:

а) Основные материалы.

б) Прямые затраты на оплату труда.

в) Прочие прямые затраты.

г) Производственные накладные расходы.

д) НИОКР.

е) Коммерческие расходы.

ж) Административные расходы.

з) Финансовые расходы.

1. Смазочные материалы для швейных машин.

2. Дискеты для компьютеров в офисе.

3. Контракт на техническое обслуживание копировальной машины в офисе.

4. Абонентная плата за телефон плюс оплата телефонных счетов.

5. Проценты по банковскому овердрафту.

6. Плата за радиовещание на фабрике.

7. Маркетинговые исследования по продвижению нового товара на рынок.

8. Заработная плата охране фабрики.

9. Транспортные расходы по доставке купленных материалов.

10. Лицензионная плата от объема произведенной продукции.

11. Автотранспортный налог.

12. Посылки, отправленные клиентам.

13. Затраты по рекламе товаров по телевидению.

14. Корм для сторожевых собак.

15. Зарплата главного бухгалтера.

16. Заработная плата рабочих раскройного цеха.

17. Расходы на рекламные объявления, наносимые на автофургоны.

18. Заработная плата кладовщиков.

19. Зарплата рабочих, занятых погрузкой-разгрузкой материалов.

20. Разработка новой продукции в научно-исследовательской лаборатории.

3.2. Используя нижеприведенную информацию в тыс. ден. ед., рассчитайте следующие показатели для швейной фабрики:

• прямые затраты;

• производственную себестоимость;

• полную себестоимость.

3.3. На заводе компании ЛЕРК-ЛТД есть машинный и сборочный цеха. В систему калькуляции затрат входят две категории прямых затрат (прямые затраты и прямой производственный труд) и две области производственных накладных расходов (машинный цех использует в качестве базы распределения фактические машино-часы, сборочный цех – фактические затраты на прямой производственный труд).

Бюджет на 2014 год следующий:

Машинный цех: производственные накладные расходы 1 800 000 евро, затраты на прямой производственный труд 1 400 000 евро, прямой производственный труд в трудо-часах 100 000, машино-часы 50 000.

Сборочный цех: производственные накладные расходы 3 600 000 евро, затраты на прямой производственный труд 2 000 000 евро, прямой производственный труд в трудо-часах 200 000, машино-часы 200 000.

В течение февраля калькуляционная ведомость заказа № 494 выглядит следующим образом:

Машинный цех: использованные прямые материалы 45 000 евро, затраты на прямой производственный труд 14 000 евро, прямой производственный труд в трудо-часах 1000, машино-часы 2000.

Сборочный цех: использованные прямые материалы 70 000 евро, затраты на прямой производственный труд 15 000 евро, прямой производственный труд в трудо-часах 1500, машино-часы 1000.

Рассчитать общие производственные накладные расходы и производственную себестоимость по заказу № 494.

КОНТРОЛЬНЫЕ ТЕСТЫ

1. Классификация по способам включения в себестоимость выделяет следующие издержки:

а) основные и вспомогательные;

б) основные и накладные;

в) прямые и косвенные.

2. Классификация по виду производства выделяет следующие издержки:

а) основные и вспомогательные;

б) основные и накладные;

в) одноэлементные и комплексные.

3. Классификация по степени участия в процессе производства выделяет следующие издержки:

а) основные и вспомогательные;

б) основные и накладные;

в) одноэлементные и комплексные.

4. Классификация по степени однородности затрат выделяет следующие издержки:

а) основные и вспомогательные;

б) основные и накладные;

в) одноэлементные и комплексные.

5. Классификация по характеру затрат выделяет следующие издержки:

а) производительные и непроизводительные;

б) производственные и коммерческие;

в) прямые и косвенные.

6. Классификация по зависимости от конкретного уровня менеджмента выделяет следующие издержки:

а) приростные и предельные;

б) подконтрольные и неподконтрольные;

в) прямые и косвенные.

7. Классификация по зависимости от объема производства выделяет следующие издержки:

а) планируемые и непланируемые;

б) регулируемые и нерегулируемые;

в) постоянные и переменные.

8. Производственная себестоимость – это:

а) затраты цеха на изготовлении продукции;

б) сумма производственных затрат цеха и общезаводских расходов;

в) затраты на производство и реализацию продукции.

9. Что из перечисленного ниже не относится к «непроизводительным расходам»?

а) потери от простоев и от недоиспользования деталей и спецоснастки;

б) недостачи материальных ценностей;

в) расходы, которые связаны с осуществлением деятельности по управлению в соответствующих подразделениях предприятия.

10. Прямые издержки – это затраты:

а) связанные с работой цеха или предприятия в целом;

б) связанные с производством отдельных видов продукции, которые могут быть включены в их себестоимость;

в) связанные со сбытовой, административной и финансовой деятельностью предприятия.

Тема 4.

МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ

Конец ознакомительного фрагмента.

Текст предоставлен ООО «ЛитРес».

Прочитайте эту книгу целиком, купив полную легальную версию на ЛитРес.

Безопасно оплатить книгу можно банковской картой Visa, MasterCard, Maestro, со счета мобильного телефона, с платежного терминала, в салоне МТС или Связной, через PayPal, WebMoney, Яндекс.Деньги, QIWI Кошелек, бонусными картами или другим удобным Вам способом.