Расчет эффективности работы подразделений организации на основе системы трансфертного ценообразования

Георгий Димитриади

Расчет эффективности работы подразделений организации на основе системы трансфертного ценообразования

Список сокращений

АС – автоматизированная система.

АХР – административно-хозяйственные расходы.

ДМС – добровольное медицинское страхование.

ЛВС – локальная вычислительная сеть.

СТЦ – система трансфертного ценообразования.

ЦФО – центр финансовой ответственности.

Введение

Для целей эффективного управления любой организацией необходима единая система, позволяющая оценить эффективность деятельности различных подразделений и рентабельности отдельных услуг (продуктов), предоставляемых организацией своим клиентам.

Целью данной работы является создание единой процедуры, выполнение которой позволяет решать задачу построения такой системы.

На первом этапе работы процедуры вводится модель разделения организации на центры финансовой ответственности, которые могут быть центрами прибыли или центрами затрат.

Второй этап состоит из трех шагов:

– Проведение трансфертного перераспределения процентного финансового результата (если речь идет о банке) на основе предложенной модели Системы трансфертного ценообразования.

– Заключение внутренних сделок между ЦФО. Предложена соответствующая модель установления внутренних цен.

– Аллокации административно-хозяйственных расходов на все ЦФО. Модель содержит четыре уровня проведения аллокаций.

Результат представлен в виде практической процедуры, которая позволяет оценить эффективность деятельности ЦФО и рентабельности продуктов.

Глава

Постановка задачи. Финансовая структура

Для повышения качества управления, более обоснованного принятия управленческих решений в организациях (холдингах) часто встает задача оценки деятельности подразделений организации или организаций, входящих в состав холдинга. При этом если результаты работы организации (холдинга) отражаются в подготавливаемой обязательной отчетности, то оценка деятельности подразделений является внутренним делом организации (холдинга). Далее под термином «организация» будем также подразумевать холдинг, а под термином «подразделения» также будем понимать организации, входящие в состав холдинга.

Для решения этой задачи используется ряд подходов, в настоящее время являющихся общепринятыми. Ниже рассмотрены основные идеи трансфертного перераспределения ресурсов, внутреннего хозрасчета и проведения аллокаций. Показано, как на основе этих технологий можно осуществлять оценку эффективности деятельности организации (в т.ч. банка) и ее подразделений [1].

Чтобы определить те структуры (подразделения, их части, группы подразделений; отдельные организации или их группы – в случае холдинга), оценку деятельности которых необходимо осуществить, вводится понятие финансовой структуры. Для построения финансовой структуры все подразделения организации, их группы или группы сотрудников относят к одной из следующих категорий центров финансовой ответственности: центры прибыли, центры затрат и, как отдельная категория, сметообразующие подразделения [2, 3].

Центры прибыли (профит-центры): непосредственно получают доходы от деятельности организации и несут расходы. Отвечают как за свои доходы, так и за свои расходы (операционные расходы и смету).

Центры затрат (кост-центры): выполняют функции, обеспечивающие деятельность организации, т.е. несут вспомогательные функции, непосредственно не получают доходы от работы. Отвечают только за собственную смету.

Сметообразующие подразделениянесут ответственность за расходы всех ЦФО организации по определенным направлениям деятельности, осуществляют контроль составления и исполнения смет всех подразделений и смет общеорганизационных расходов по этим направлениям деятельности.

Построение финансовой структуры основано на предположении, что зарабатывающими подразделениями являются только центры прибыли.

Определение финансового результата ЦФО

Финансовый результат ЦФО должен определятся с учетом всех экономически относящихся к нему доходов и расходов (так называемых управленческих корректировок, т.е. величин отличия их финансового результата для целей управленческого учета от бухгалтерского финансового результата):

– если организация – это банк, то для процентных доходов-расходов: с учетом трансфертных доходов/расходов от размещения/привлечения средств от Денежного центра по трансфертным ценам – трансфертное перераспределение ресурсов;

– для случаев предоставления услуг одними ЦФО другим ЦФО: с учетом тарифицируемых доходов-расходов от операций, производимых другими ЦФО в пользу внутренних клиентов (в интересах бизнеса) рассматриваемого ЦФО – внутренний хозрасчет иливнутренняя тарификация услуг;

– с учетом пропорционального отнесения на все ЦФО общебанковских расходов или расходов, формально относимых на осуществляющие их подразделения, а производимых в пользу нескольких ЦФО или всей организации, – аллокации.

Необходимость осуществления управленческих корректировок обусловлена тем, что обычно по правилам бухгалтерского учета все доходы и расходы относятся на организацию в целом либо на его подразделения (филиалы) в соответствии с их зонами ответственности. Например, стоимость лицензий на ПО в бухучете часто относится на ИТ-подразделение, хотя ПО используется различными подразделениями. Стоимость содержания зданий в бухучете часто относится на хозяйственное подразделение, хотя здания используется различными подразделениями.

В итоге всех управленческих корректировок все расходы организации должны быть определенным экономически обоснованным образом перенесены со всех вспомогательных подразделений организации (центров затрат) на зарабатывающие подразделения (центры прибыли), ведь в конечном итоге деятельность всех подразделений организации направлена на обеспечение его бизнеса. Значит, оценка деятельности центров прибыли организации – это и есть оценка эффективности его бизнесов. В частности, всю организацию можно рассматривать как один центр прибыли.

Трансфертное перераспределение ресурсов

В этом разделе рассматривается трансфертное перераспределение ресурсов, которые применимо только если организация – банк. Для других организаций этот раздел можно опустить.

Определимся, что под трансфертным перераспределением ресурсовбудем понимать передачу денежных ресурсов между ЦФО банка и соответствующую передачу доходов-расходов, т.е. будем говорить только о переносе процентного финансового результата банка.

Трансфертная сделка– это единичный акт передачи денежных ресурсов внутри банка. Осуществляется по трансфертной цене (трансфертной ставке). Трансфертная цена– это условная цена, по которой ресурсы (товары, услуги) передаются («продаются») между подразделениями одной организации. При этом не происходит реального заключения сделок. Эти операции являются внутренним делом организации.

Если речь идет о передаче денежных средств между ЦФО банка (одно подразделение привлекает денежные средства у другого), то под ценой будем понимать соответствующую годовую процентную ставку (трансфертную ставку). Можно использовать цену, зависящую от объема, срочности, валютности и каких-либо других характеристик денежных средств.

Правила, по которым устанавливаются трансфертные цены (ставки), объединяются в виде Системы трансфертного ценообразования.

Денежный центр(MoneyCenter) – подразделение банка, отвечающее за постоянное управление внутренней ликвидностью банка. Он не является подразделением, осуществляющем операции на денежном рынке. Денежный центр постоянно определяет трансфертные цены на основании утвержденных правил СТЦ, должен быть организационно выделен и подчинен топ-менеджменту для отсутствия влияния других ЦФО на принятие решений.